分类为什么重要
美国对实体的分类几乎决定了其税务的一切：
- 公司就自身收入纳税，其所有者从股息中再次被课税。公司申报Form 1120。
- 合伙企业本身不缴纳所得税。其收入通过Schedule K-1流转给合伙人，合伙企业申报Form 1065。
- 被忽略实体在所得税上根本不存在，其资产和收入被视为所有者的资产和收入。
对外国实体而言，分类还决定其美国所有者需要申报哪种信息申报表：外国公司为Form 5471，外国合伙企业为Form 8865，外国被忽略实体为Form 8858。分类也决定该实体能否成为CFC或PFIC。
第一步：该实体能否选择？
只有合格实体（eligible entity）才能作出选择，即所有并非自动被视为公司的商业实体。自动被视为公司的实体称为当然公司（per se corporation），主要包括：
- 依据美国联邦、州或部落法律注册成立为公司的实体；
- 州法下的股份制组织（joint-stock company）、保险公司以及部分州特许银行；
- 由政府全资拥有的实体；以及
- 法规列明的外国实体类型，大多是各国的公众公司形式。
外国清单包括，例如英国和爱尔兰的public limited company、德国的Aktiengesellschaft、法国和卢森堡的société anonyme、荷兰的naamloze vennootschap、波兰的spółka akcyjna、日本的kabushiki kaisha（株式会社）、韩国的chusik hoesa（株式会社）、中国的股份有限公司（gufen youxian gongsi），以及任何加拿大corporation或company。
其他实体都属于合格实体，包括美国的LLC和有限合伙企业，以及基金在海外最常用的私人公司形式，例如卢森堡的S.à r.l.或荷兰的B.V.。开曼群岛公司也不在当然公司清单上。
第二步：默认分类
未作出选择的合格实体按以下默认规则分类：
| 两名或以上所有者 | 一名所有者 | |
|---|---|---|
| 美国实体 | 合伙企业 | 被忽略实体 |
| 外国实体，所有所有者均承担有限责任 | 公司 | 公司 |
| 外国实体，至少一名所有者承担无限责任 | 合伙企业 | 被忽略实体（单一所有者承担无限责任时） |
因此两条默认规则方向相反。美国LLC除非另行选择，否则是透明的。所有所有者都承担有限责任的外国公司，例如S.à r.l.或B.V.，除非另行选择，否则是公司。有限责任依据实体设立地的法律判断：如果债权人仅因某人是所有者就可以向其追讨实体的债务，该所有者就不享有有限责任。
外国实体与“相关性”。外国实体的分类只有在变得相关（relevant）时才有意义，即影响任何人的美国税务或信息申报，例如美国人取得需要申报Form 5471的权益时。如果外国实体的分类从未相关过，则在其首次变得相关时按默认规则确定首次分类。
第三步：作出选择
表格。Form 8832根据实体所在地，向位于堪萨斯城或奥格登的IRS服务中心提交。外国实体向奥格登提交。通过Form 2553选择S corporation身份的实体被视为已选择公司分类，因此无需另行提交Form 8832。
由谁签署。由提交时的全体所有者签署，或由获授权作出选择、并在伪证罚则下声明其授权的高级职员、管理人或成员签署。
生效日期窗口。选择的生效日不得早于提交日前75天，也不得晚于提交日后12个月。错过75天窗口，最早生效日就会后移，除非您符合逾期选择救济的条件。
附上副本。Form 8832的副本须附在实体选择年度的联邦申报表中。如果实体无需申报，则由其直接或间接所有者在各自的申报表中附上副本。缺少副本不会使选择无效，但可能被处以罚款。
60个月规则。实体一旦通过选择变更分类，一般在60个月内不得再次变更。如果自上次选择以来超过50%的权益已经易手，IRS可以通过私人信函裁定（private letter ruling）允许提前变更。新设实体在成立当日生效的选择不属于“变更”，因此不会启动60个月期限。
实体变更分类时会发生什么
通过选择变更分类并不只是换个标签。法规将其视为一组视同交易，这些交易可能产生税负：
| 变更 | 视同发生的交易 |
|---|---|
| 合伙企业 → 公司 | 合伙企业将全部资产和负债投入公司换取股票，然后将股票分配给合伙人并清算 |
| 公司 → 合伙企业 | 公司在清算中将全部资产和负债分配给股东，股东再将其投入新的合伙企业 |
| 公司 → 被忽略实体 | 公司在清算中将全部资产和负债分配给其单一所有者 |
| 被忽略实体 → 公司 | 所有者将全部资产和负债投入公司换取股票 |
变更本身在选择生效日的当日开始时发生，视同交易则在前一日结束前一刻发生。之后适用关于出资和清算的一般规则。将公司转为合伙企业或被忽略实体属于视同清算，可能使内含收益实现；如果是外国子公司，还可能使其累积收益纳入美国课税范围。提交前务必先算清楚。
如果错过了截止日期
Rev. Proc. 2009-41在同时满足以下条件时，无需私人信函裁定即可对逾期选择给予救济：
- 实体仅仅因为未按时提交Form 8832而未能取得所需分类；
- 实体尚未就相关年度提交申报表，或实体及其所有者的申报与拟定分类一致；
- 逾期有合理理由；以及
- 自申请的生效日起不超过3年零75天。
实体须填写Form 8832的Part II，并附上说明逾期原因的声明。如果不符合条件，就只能付费申请私人信函裁定。
被忽略实体的局限
被忽略实体在所得税上被忽略，但并非在所有方面都如此。在雇佣税和部分消费税方面，它被视为公司，因此有自己的雇主识别号码和薪资义务。州税处理也可能不同。
基金如何使用“勾选框”选择
- 阻断公司（blocker）。需要为外国或免税投资者设置公司层级的基金，可以使用选择公司分类的美国LLC。该公司吸收这些投资者原本须自行申报的ECI或UBTI。
- 透明的外国控股公司。许多基金通过S.à r.l.或B.V.持有海外项目，其默认分类是公司。为单一所有者载体选择被忽略实体分类后，它就变得透明：以Form 8858取代Form 5471，该层级的CFC或PFIC分析也随之消失。
- 用外国合伙企业代替外国公司。多名所有者的外国载体可以选择合伙企业分类，使美国投资者通过Form 8865直接就其收入纳税，而不是持有可能属于CFC或PFIC的公司股票。
- 规划出售。由于分类变更属于视同交易，在退出前作出选择可能改变美国税法上被视为出售的对象，例如把股票出售变成标的资产出售。这可能同时改变收益的金额和性质。
示例
一只美国房地产基金于3月1日设立一家卢森堡S.à r.l.，用于购买阿姆斯特丹的一栋写字楼。该基金是唯一所有者。
- 不作选择。S.à r.l.的所有所有者均承担有限责任，因此默认分类为公司。基金持有一家外国公司，在适用申报规则时须申报Form 5471，并须分析CFC和PFIC规则。
- 选择自3月1日起生效。基金提交Form 8832，选择被忽略实体分类，自成立日起生效。基金必须在75天内，即5月15日前提交。由于选择在S.à r.l.成立当日生效，这属于首次分类而非变更：没有视同交易，也没有60个月期限。写字楼的收入就是基金的收入，基金通过Form 8858申报该S.à r.l.。
- 改为8月提交。最早生效日变为提交日前75天，因此从3月1日到该日期，S.à r.l.按默认规则属于公司。现在将其变为被忽略实体属于变更，伴随视同清算，除非基金符合Rev. Proc. 2009-41的救济条件，能把生效日追溯至3月1日。
核对清单
- 该实体是否在当然公司清单上？如果是，它就是公司，没有选择余地。
- 它的默认分类是什么？是否符合您的需要？
- 选择属于首次分类（无视同交易）还是变更（有视同交易和60个月锁定期）？
- 在希望生效之日起75天内提交Form 8832，并在申报表中附上副本。
- 错过了期限？在3年零75天届满前核对Rev. Proc. 2009-41的四项条件。
- 安排好申报：Form 5471、Form 8865或Form 8858。
本详解仅为一般信息，不构成税务建议。
资料来源
- 26 CFR § 301.7701-2, Cornell LII
- 26 CFR § 301.7701-3, Cornell LII
- Form 8832, Entity Classification Election (Rev. December 2013), IRS
- Rev. Proc. 2009-41, IRS
延伸阅读
本说明为分析性与一般性信息，不构成税务、法律或投资建议。