为什么设立
在2021纳税年度之前，合伙企业以自选格式向合伙人提供国际信息，通常作为K-1的脚注和附件。IRS用标准化附表取代了这种做法。合伙人用K-3填写自己的表格，例如用于外国税收抵免的Form 1116或1118、用于GILTI（2026年起更名为NCTI）的Form 8992、用于PFIC的Form 8621，外国合伙人则用于其美国申报表。
这两张附表涵盖最常见的国际税务条款，但并非全部。没有专门栏目的相关事项，在Part I第13栏勾选，并附说明。
谁必须申报
任何申报Form 1065、且拥有与合伙人在国际税务条款下的美国税负、预提税或申报义务相关的项目的合伙企业，都必须填写相关部分。合伙企业只需填写适用于自己的部分。例如，如果合伙企业除了仅因向下归属（downward attribution）而被视为持有之外，并不持有外国公司股票，就无需填写Part V至VIII。
纯境内合伙企业并不自动免除。如果某合伙人就其他来源申请外国税收抵免，可能需要合伙企业在Part II和III中提供的收入和费用划分，以计算抵免限额。
遗漏或不完整填写K-2或K-3的罚款，与Form 1065和Schedule K-1的罚款相同。
两项例外
1. 境内申报例外（domestic filing exception）。境内合伙企业同时满足以下四项条件的，无需提交2025年的附表K-2和K-3，也无需提供K-3：
- 没有或仅有有限的境外活动。没有任何境外活动，或仅有被动类境外收入，且可抵免的外国税额不超过300美元，并通过Form 1099等付款人报表向其申报。境外活动包括外国税款、境外来源收入或损失，以及在外国合伙企业、外国公司、外国分支机构或外国被忽略实体中的任何权益。
- 只有美国个人合伙人。每位直接合伙人都是美国公民或居民个人，或者是本身只有此类所有者或受益人的境内遗产、信托、S corporation、单一成员LLC或境内合伙企业。只要有一位公司、免税机构或外国合伙人，就不满足该条件。
- 通知合伙人。最迟在合伙人收到K-1时告知其：除非提出请求，否则不会收到K-3。
- 在一个月日期前没有请求。在合伙企业提交Form 1065前一个月当日或之前，没有合伙人请求K-3信息。对于2025日历年度并申请延期的合伙企业，最晚的一个月日期为2026年8月17日。
2. 小型合伙企业例外（2025年新增）。对Form 1065 Schedule B第4题回答“是”的合伙企业，即总收入低于25万美元、总资产低于100万美元、按时提交和提供K-1且无需提交Schedule M-3的合伙企业，同样可以免除，但同样须通知合伙人，并受一个月日期前合伙人请求的约束。
在两项例外下，在一个月日期之后收到的请求不会引发向IRS申报的义务，但合伙企业必须在收到请求后一个月内，向提出请求的合伙人提供已填写其所需部分的K-3。
各部分一览
| 部分 | 2025年表格上的标题 | 通常谁需要 |
|---|---|---|
| I | Partnership's Other Current Year International Information | 所有人：附加附件清单，例如Form 5471信息、合伙人贷款和高税率收入 |
| II | Foreign Tax Credit Limitation | 申请外国税收抵免的合伙人：按来源和类别划分的收入与扣除 |
| III | Other Information for Preparation of Form 1116 or 1118 | 同上：研发和利息费用分摊因子、资产价值、外国税款 |
| IV | Information on Partners' Section 250 Deduction With Respect to Foreign-Derived Intangible Income (FDII) | 申请FDDEI扣除的美国公司合伙人 |
| V | Distributions From Foreign Corporations to Partnership | 持有外国公司的合伙企业的合伙人 |
| VI | Information on Partners' Section 951(a)(1) and Section 951A Inclusions | CFC的美国股东：subpart F和GILTI（2026年起为NCTI） |
| VII | Information Regarding Passive Foreign Investment Companies (PFICs) | 间接持有PFIC的合伙人 |
| VIII | Partnership's Interest in Foreign Corporation Income (Section 960) | 申请视同已缴外国税收抵免的美国公司合伙人 |
| IX | Partners' Information for Base Erosion and Anti-Abuse Tax (Section 59A) | 适用BEAT的大型公司合伙人 |
| X | Foreign Partners' Character and Source of Income and Deductions | 外国合伙人：哪些属于ECI，哪些属于FDAP收入 |
| XI | Section 871(m) Covered Partnerships | 有股息等值支付的公开交易合伙企业 |
| XII | Section 871(m) Tax Liability of a Qualified Derivatives Dealer (QDD) | 仅限QDD合伙企业 |
| XIII（仅K-3） | Foreign Partner's Distributive Share of Deemed Sale Items on Transfer of Partnership Interest | 出售或转让其权益的外国合伙人 |
2025年表格仍将Part IV标为“FDII”。One Big Beautiful Bill Act自以后年度起将该扣除更名为foreign-derived deduction eligible income（FDDEI），2025年的说明已经反映了其对2025年6月16日之后出售的deduction eligible income的修改。
对基金意味着什么
- 有外国投资者的基金几乎总要填写Part X，外国合伙人出售权益时还要填写Part XIII，因为这些合伙人需要知道其收入中有多少与美国业务有效关联，以及哪些需要预提税。
- 有境外投资的基金，无论是境外被投公司、境外控股公司还是境外房地产，通常要填写Part II和III；如果持有外国公司，还要填写Part V至VIII，包括合伙人所需的Form 5471和Form 8621信息。
- 免税投资者和公司投资者会使基金无法适用境内申报例外，因此机构基金很少符合该例外。
- 时间安排。由于合伙人可在一个月日期前请求K-3信息，依赖例外的基金应仔细跟踪请求，并把通知纳入标准K-1文件包。
本系列
本概述是逐部分讲解附表K-2的指南第一页。后续页面将介绍外国税收抵免部分（II和III）、第250条部分（IV）、外国公司部分（V至VIII）、BEAT（IX）、外国合伙人部分（X和XIII），以及第871(m)条（XI和XII）。
本详解仅为一般信息，不构成税务建议。
资料来源
- Instructions for Schedule K-2 (Form 1065) and Schedule K-3 (Form 1065) (2025), IRS
- Schedule K-2 (Form 1065) 2025, IRS
- Schedule K-3 (Form 1065) 2025, IRS
延伸阅读
本说明为分析性与一般性信息，不构成税务、法律或投资建议。