简要回答： 企业的会计利润和应纳税所得额几乎从来不是同一个数字。Schedule M-1就是连接两者的桥梁：它从账面净利润出发，列出得出申报表所得所需的每一项调整。它出现在Form 1120、Form 1065和Form 1120-S中。规模较大的实体，一般是资产达到1,000万美元或以上的实体，改为提交详细得多的Schedule M-3，把每一项差异区分为暂时性差异和永久性差异。

Schedule M-1的作用

账簿是为了向投资者和贷款人展示企业业绩而记录的，通常遵循美国GAAP。应纳税所得额则遵循《国内税收法典》，后者对收入何时确认、哪些费用可以扣除、资产折旧多快都有自己的规则。两者经常出现偏差。

Schedule M-1让这一差距一目了然。它从账面净利润（亏损）开始，加回减少了账面利润但不可扣除的项目（或应税但未入账的收入），减去增加了账面利润但不征税的项目（或账簿未计入的扣除），最后得出申报表上的所得额。如果最后一行与申报表不符，就说明有遗漏。

它与两份相关附表配合使用：Schedule L，即账面资产负债表；以及Schedule M-2，逐年跟踪留存收益（或合伙人资本、S公司的各类账户）。在Form 1120上，M-1第1行的账面净利润就是转入M-2的数字。合伙企业和S公司则不同：其M-2从申报表上的所得而非账面利润起算。

谁填M-1，谁填M-3，谁都不用填

申报表无需填写M-1的情形须以Schedule M-3代替M-1的情形
Form 1120（C公司）总收入和年末总资产均低于250,000美元（Schedule K第13题）年末总资产达到1,000万美元或以上（集团按合并计算）
Form 1120-S（S公司）总收入和年末总资产均低于250,000美元（Schedule B第11题）年末总资产达到1,000万美元或以上
Form 1065（合伙企业）总收入低于250,000美元、总资产低于100万美元、按时发放K-1，且不提交M-3（Schedule B第4题）总资产达1,000万美元或以上、调整后总资产达1,000万美元或以上、总收入达3,500万美元或以上，或存在持股50%的“reportable entity partner”

低于M-3门槛的任何实体都可以自愿提交Schedule M-3。REIT、RIC和其他少数专门申报人（Forms 1120-REIT、1120-RIC、1120-H和1120-SF）从不提交Schedule M-3。

永久性差异与暂时性差异

每一项账税差异都属于两类之一，这一区分既决定M-3的栏目，也决定财务报表中的递延所得税。

  • 永久性差异永远不会转回。该项目计入账面利润，却永远不会计入应纳税所得额，或者相反。例如：罚款和罚金、商务餐费中不可扣除的一半、娱乐费、免税利息、联邦所得税，以及人寿保险赔款。
  • 暂时性（时间性）差异会随时间转回。两套制度最终确认相同的总额，只是年份不同。例如：折旧和摊销、坏账准备、延迟支付的应计奖金及其他应计费用、收款时即征税的预收收入、结转的资本损失，以及超过限额而结转的慈善捐赠。

Schedule M-1不要求标明类别，只需总额对得上。Schedule M-3则要求逐栏区分。

Form 1120 Schedule M-1逐行说明

公司版共有十行。第2至5行加到账面利润上，第7和第8行从中减去。

行填写内容典型项目
1账面净利润（亏损）利润表的最终结果
2账面联邦所得税当期和递延联邦所得税费用，永远不可扣除
3资本损失超过资本利得的部分公司只能用资本利得抵扣的净资本损失
4应税但本年度未入账的收入收款时征税但在账面上递延的预收款
5本年度已入账但本申报表未扣除的费用5a 账面折旧超过税务折旧的部分；5b 超限额的慈善捐赠；5c 不可扣除的差旅、餐饮和娱乐费；另有罚款、坏账准备、支付过晚的奖金
6第1至5行合计
7本年度已入账但未计入本申报表的收入免税利息、人寿保险赔款
8本申报表中扣除但未计入本年度账面利润的项目8a 税务折旧超过账面折旧的部分；8b 本年度使用的慈善捐赠结转额
9第7和第8行合计
10所得：第6行减第9行必须等于Form 1120第1页第28行

M-1的终点。 第10行对应第1页第28行：即扣除净经营亏损（NOL）和收到股息扣除等特别扣除之前的应纳税所得额。因此，NOL结转和收到股息扣除永远不会出现在Schedule M-1中；它们在M-1结束之后才扣除。

最常见的调整

项目账面与税务类型
折旧账面在使用年限内分摊成本；税务采用MACRS和红利折旧，通常更快暂时性
商誉和收购的无形资产账面对商誉进行减值测试；税务按第197条在15年内摊销暂时性
坏账账面计提坏账准备；税务只扣除具体核销的债权暂时性
应计奖金和关联方费用账面计提；税务可能推迟到支付时才扣除（例如年末后超过两个半月才支付的奖金）暂时性
预收收入账面递延预收款；税务可能在收款时或次年计入收入暂时性
资本损失账面扣除；公司只能用资本利得抵扣，其余结转暂时性
慈善捐赠账面扣除；税务以应纳税所得额的10%为上限（2026年起另设1%的下限）暂时性（超过上限部分）或永久性（低于下限部分）
餐饮和娱乐账面扣除；税务只允许扣除大多数商务餐费的50%，娱乐费不得扣除永久性
罚款和罚金账面扣除；税务根据第162条(f)不予扣除永久性
联邦所得税账面列为费用；永远不可扣除永久性
免税利息账面计入；税务排除永久性
人寿保险公司为受益人的保费不可扣除；赔款一般不征税永久性

计算示例

一家C公司的账面净利润为800,000美元。年内，它计提了200,000美元联邦所得税费用，资本损失比资本利得多10,000美元，收到一笔30,000美元的客户预付款（现在征税但在账面上递延），支付了15,000美元的监管罚款，发生了12,000美元不可扣除的餐费，坏账准备增加了25,000美元，取得了40,000美元的市政债券利息，税务折旧比账面多计150,000美元。

行项目金额
1账面净利润800,000美元
2账面联邦所得税（永久性）+200,000美元
3超额资本损失（暂时性）+10,000美元
4现在征税、账面递延的预付款（暂时性）+30,000美元
5罚款15,000美元和餐费12,000美元（永久性）；坏账准备25,000美元（暂时性）+52,000美元
6小计1,092,000美元
7免税利息（永久性）−40,000美元
8a税务折旧超过账面部分（暂时性）−150,000美元
9减项合计190,000美元
10申报表所得（第1页第28行）902,000美元

在102,000美元的净差额中，永久性项目（+200,000美元、+27,000美元和−40,000美元）永远不会转回。暂时性项目（+10,000美元、+30,000美元、+25,000美元和−150,000美元）会在以后年度反转，正是它们形成了公司的递延所得税余额。

Form 1065：合伙企业有何不同

合伙企业的M-1有九行，并不与普通经营所得核对，而是与Analysis of Net Income (Loss) per Return第1行核对；该行把Schedule K第1至11行相加，再减去第12至13e行和第21行。换言之，它核对的是流向合伙人的所有单独列示项目的合计。

  • 第2行加上出现在Schedule K上但未入账的收入。
  • 第3行加上保证付款（guaranteed payments）（合伙人健康保险除外）。保证付款在计算普通经营所得时被扣除，但同时作为合伙人收入出现在Schedule K第4行，因此申报表上的净所得包含它们。
  • 第4行加上未列入Schedule K的账面费用，其中单列折旧（4a）和差旅及娱乐费（4b）。
  • 第6和第7行减去未列入Schedule K的账面收入（免税利息，6a）和未入账的Schedule K扣除项（折旧，7a）。
  • 第9行必须等于Analysis of Net Income (Loss)第1行。

合伙企业本身不缴纳联邦所得税，因此没有需要加回的联邦所得税费用。Schedule M-2按税基跟踪合伙人资本，必须与合伙人K-1上的资本账户一致。

Form 1120-S：S公司有何不同

S公司的M-1有八行，沿用合伙企业的模式：它与Schedule K第18行（所得/亏损核对）核对，该行把Schedule K第1至10行相加，再减去第11至12e行和第16f行。第2行加上未入账的Schedule K收入；第3行加上未列入Schedule K的账面费用（折旧3a，差旅及娱乐费3b）；第5行减去未列入Schedule K的账面收入（免税利息5a）；第6行减去未入账的Schedule K扣除项（折旧6a）。

S公司的Schedule M-2跟踪的不是留存收益，而是累计调整账户（AAA）、已征税所得、累计收益（E&P）和其他调整账户。

深入了解Schedule M-3

Schedule M-3与M-1作用相同，但针对较大的实体，内容也详细得多。设立它的目的，是让国税局看到每一项账税差异的规模和性质，而不只是一个净额。Forms 1120、1120-S、1065和1120-F各有单独版本，两种保险公司申报表（Forms 1120-L和1120-PC）也各有单独版本。

谁必须提交

  • 公司（Form 1120）： 按Schedule L计算的年末总资产达到1,000万美元或以上。合并纳税集团按抵销集团内部交易后所有纳入合并的公司合计计算。资产降至1,000万美元以下的公司，即使上一年提交过M-3，当年也无需提交。
  • S公司（Form 1120-S）： 年末总资产达到1,000万美元或以上。
  • 合伙企业（Form 1065）： 满足以下任一条件：总资产达1,000万美元或以上、调整后总资产达1,000万美元或以上、总收入达3,500万美元或以上，或在年内任何一天有持有资本、利润或亏损50%或以上的reportable entity partner。reportable entity partner是指拥有（或被视为拥有）合伙企业50%或以上权益、且其本身最近一次申报须提交Schedule M-3的实体。它必须在取得该身份后30天内通知合伙企业。

1,000万至5,000万美元之间的减免。 须提交M-3且总资产低于5,000万美元的实体，以及自愿提交的实体，可以先填写M-3的Part I，然后以普通的Schedule M-1代替Parts II和III。这样做时，M-1第1行必须等于M-3 Part I第11行。它们也无需提交Schedule B（Form 1120）或Schedule C（Form 1065）以及Form 8916-A。达到5,000万美元及以上的，必须填写整份附表。

Part I：用哪份财务报表，算谁的利润

Part I首先确定核对从哪份利润表开始。顺序很严格：

  • 如果公司（或其母公司）就该期间向SEC提交了Form 10-K，就必须使用该利润表。
  • 否则，如有经审计的利润表，则使用该利润表。
  • 再否则，使用公司编制的任何其他利润表；只有在一份都没有时，才使用账簿和记录。

如果有两份同等级别的报表，由会计准则决定：美国GAAP优先，其次是IFRS、其他国际准则、保险公司法定会计、其他监管性权责发生制会计、任何其他权责发生制准则、公允价值准则，最后是收付实现制。

接着，Part I从该报表上的全球合并净利润出发，逐步调整到只包括实际纳入美国申报表的实体的净利润。它剔除不纳入合并的外国和美国实体，加上财务报表遗漏的应纳入实体，并调整集团内部项目和不同的年末日期。其结果Part I第11行是Parts II和III的起点，相当于M-1的第1行。

Parts II和III：每一行四栏

Part II涵盖收入和亏损项目，Part III涵盖费用和扣除项目。每一行都有四栏：

栏显示内容
(a) 利润表所列利润（亏损）账面金额
(b) 暂时性差异将会转回的差异；在GAAP下，指产生或改变递延所得税资产或负债的差异
(c) 永久性差异永远不会转回的差异
(d) 申报表所列所得（亏损）税务金额：(a)加(b)加(c)

如果账簿遵循GAAP，差异属于暂时性还是永久性由GAAP处理决定。否则采用实务标准：预计在以后年度转回的差异填入(b)栏，预计不会转回的填入(c)栏。

Part II为国税局最关注的项目设有单独的行，例如权益法核算的外国和美国公司损益、外国股息、F分部、NCTI（原GILTI）、QEF和PFIC按市值计价的计入额、外国税额还原、已征税分配，以及来自美国和外国合伙企业的损益（每家合伙企业列在补充说明中）。Part III则单列所得税费用（当期和递延、美国和外国）、薪酬、股票期权、餐饮和娱乐、罚款和罚金、折旧和摊销、坏账、慈善捐赠等。Part II第30行的合计把(a)栏与账面利润挂钩，把(d)栏与第1页的应纳税所得额挂钩。

配套表格

  • Schedule B（Form 1120）和Schedule C（Form 1065）：为M-3申报人设置的额外是/否问题。
  • Form 8916-A：按同样四栏列示销售成本、利息收入和利息费用的明细。
  • M-3许多行所需的补充说明，逐一列出每个实体或项目及(a)至(d)栏。

实务要点

  • 全部核对一致。 在Form 1120上，M-1第1行（或M-3 Part I第11行）应与Schedule M-2的净利润一致；在Form 1065上，M-2改为承接申报表上的所得（M-1第9行）。Schedule L应与账簿一致。这些环节中无法解释的断点，审查人员很容易发现。
  • 逐项列明。 公司版M-1第4、5、7、8行都注明“itemize（逐项列明）”。只填一笔没有说明的“其他”金额，容易招来询问。
  • 合伙企业的M-1与Schedule K核对，而不是第1页。 大多数错误源于遗漏保证付款或单独列示项目。
  • 关注2026年的变化。 《One Big Beautiful Bill Act》恢复了对2025年1月19日之后取得的资产100%红利折旧，并根据新的第174A条恢复了国内研究费用的立即扣除，两者都会扩大折旧和摊销差异。从2026年起，公司只能就超过应纳税所得额1%的部分扣除慈善捐赠，上限仍为10%，评论人士认为低于下限的金额将永久无法扣除。

资料来源

延伸阅读

本说明为分析性与一般性信息，不构成税务、法律或投资建议。