Schedules K-2 i K-3 wyjaśnione

Krótka odpowiedź: Schedules K-2 i K-3 to międzynarodowe uzupełnienia Form 1065 spółki osobowej. Schedule K-2 wykazuje łącznie pozycje spółki istotne dla podatków międzynarodowych, jako rozszerzenie Schedule K. Schedule K-3 przekazuje każdemu wspólnikowi jego udział w tych pozycjach, jako rozszerzenie jego Schedule K-1. Istnieją po to, aby wspólnicy mogli rozliczyć zagraniczny kredyt podatkowy, obliczyć włączenia dochodów z zagranicznych spółek, a w przypadku wspólników zagranicznych ustalić, co podlega opodatkowaniu w USA. Za 2025 r. Schedule K-2 ma 12 części, a Schedule K-3 13. Większość funduszy, które mają jakichkolwiek inwestorów lub inwestycje zagraniczne, wypełnia przynajmniej część z nich; małe i czysto krajowe spółki często mogą skorzystać z wyjątku.

Dlaczego istnieją

Przed rokiem podatkowym 2021 spółki osobowe przekazywały wspólnikom informacje międzynarodowe w dowolnej formie, zwykle jako przypisy i załączniki do K-1. IRS zastąpił to ujednoliconymi formularzami. Wspólnicy korzystają z K-3 przy wypełnianiu własnych formularzy, na przykład Form 1116 lub 1118 dla zagranicznego kredytu podatkowego, Form 8992 dla GILTI (od 2026 r. NCTI), Form 8621 dla PFIC, a wspólnik zagraniczny przy swoim zeznaniu w USA.

Formularze obejmują najczęstsze przepisy międzynarodowe, ale nie wszystkie. Wszystko, co istotne, a nie ma własnej linii, zaznacza się w Part I, pole 13 i wyjaśnia w załączonym oświadczeniu.

Kto musi je składać

Każda spółka osobowa składająca Form 1065, która ma pozycje istotne dla obowiązków podatkowych, poboru u źródła lub sprawozdawczych wspólników na podstawie przepisów międzynarodowych, musi wypełnić odpowiednie części. Spółka wypełnia tylko części, które jej dotyczą. Na przykład jeśli nie posiada udziałów w zagranicznej spółce kapitałowej, poza posiadaniem uznanym wyłącznie przez przypisanie w dół (downward attribution), pomija Parts V–VIII.

Czysto krajowa spółka nie jest automatycznie zwolniona. Jeśli wspólnik rozlicza zagraniczny kredyt podatkowy z innych źródeł, może potrzebować podziału dochodów i kosztów spółki z Parts II i III, aby obliczyć limit kredytu.

Kary za brak lub niekompletne K-2 albo K-3 są takie same jak za Form 1065 i Schedule K-1.

Dwa wyjątki

1. Wyjątek dla spółek krajowych (domestic filing exception). Krajowa spółka osobowa nie musi składać Schedules K-2 i K-3 ani przekazywać K-3 za 2025 r., jeśli spełnione są wszystkie cztery warunki:

Brak lub ograniczona działalność zagraniczna. Nie ma żadnej działalności zagranicznej albo ma tylko pasywny dochód zagraniczny z nie więcej niż 300 USD zaliczalnych podatków zagranicznych, wykazany jej na informacji od płatnika, takiej jak Form 1099. Działalność zagraniczna obejmuje podatki zagraniczne, dochód lub stratę ze źródeł zagranicznych oraz wszelkie udziały w zagranicznej spółce osobowej, zagranicznej spółce kapitałowej, zagranicznym oddziale lub zagranicznym podmiocie transparentnym.
Tylko amerykańscy wspólnicy indywidualni. Każdy bezpośredni wspólnik jest obywatelem lub rezydentem USA albo krajowym spadkiem, trustem, S corporation, jednoosobową LLC lub spółką osobową, która z kolei ma wyłącznie takich właścicieli lub beneficjentów. Jeden wspólnik będący spółką kapitałową, podmiotem zwolnionym z podatku lub podmiotem zagranicznym wyklucza wyjątek.
Powiadomienie wspólników. Wspólnicy dowiadują się najpóźniej przy otrzymaniu K-1, że nie dostaną K-3, chyba że o nie poproszą.
Brak wniosku do daty 1 miesiąca. Żaden wspólnik nie prosi o informacje K-3 w dniu przypadającym miesiąc przed złożeniem Form 1065 lub wcześniej. Dla spółki z rokiem kalendarzowym 2025 korzystającej z przedłużenia najpóźniejsza data 1 miesiąca to 17 sierpnia 2026 r.

2. Wyjątek dla małych spółek (nowy od 2025 r.). Spółka, która odpowiada twierdząco na Form 1065, Schedule B, pytanie 4, czyli ma łączne przychody poniżej 250 000 USD, łączne aktywa poniżej 1 mln USD, terminowo złożone i przekazane K-1 oraz nie składa Schedule M-3, również jest zwolniona, ponownie pod warunkiem powiadomienia wspólników i z zastrzeżeniem ich wniosków do daty 1 miesiąca.

W przypadku obu wyjątków wniosek otrzymany po dacie 1 miesiąca nie powoduje obowiązku złożenia formularzy w IRS, ale spółka musi przekazać wnioskującemu wspólnikowi wypełniony K-3 w ciągu miesiąca od wniosku, obejmujący potrzebne mu części.

Części w skrócie

Część	Tytuł na formularzu za 2025 r.	Kto zwykle jej potrzebuje
I	Partnership's Other Current Year International Information	Każdy: lista dodatkowych załączników, np. informacje z Form 5471, pożyczki wspólników i dochód wysoko opodatkowany
II	Foreign Tax Credit Limitation	Wspólnicy rozliczający zagraniczny kredyt podatkowy: dochody i koszty według źródła i koszyka
III	Other Information for Preparation of Form 1116 or 1118	Ci sami wspólnicy: wskaźniki alokacji kosztów R&E i odsetek, wartości aktywów, podatki zagraniczne
IV	Information on Partners' Section 250 Deduction With Respect to Foreign-Derived Intangible Income (FDII)	Amerykańscy wspólnicy będący spółkami kapitałowymi korzystający z odliczenia FDDEI
V	Distributions From Foreign Corporations to Partnership	Wspólnicy spółki posiadającej zagraniczne spółki kapitałowe
VI	Information on Partners' Section 951(a)(1) and Section 951A Inclusions	Amerykańscy udziałowcy CFC: subpart F i GILTI, od 2026 r. NCTI
VII	Information Regarding Passive Foreign Investment Companies (PFICs)	Wspólnicy z pośrednimi udziałami w PFIC
VIII	Partnership's Interest in Foreign Corporation Income (Section 960)	Amerykańscy wspólnicy będący spółkami kapitałowymi rozliczający kredyt za podatek zapłacony przez spółkę zagraniczną
IX	Partners' Information for Base Erosion and Anti-Abuse Tax (Section 59A)	Duzi wspólnicy będący spółkami kapitałowymi podlegający BEAT
X	Foreign Partners' Character and Source of Income and Deductions	Wspólnicy zagraniczni: co jest dochodem ECI, a co FDAP
XI	Section 871(m) Covered Partnerships	Spółki notowane publicznie z płatnościami ekwiwalentnymi dywidendom
XII	Section 871(m) Tax Liability of a Qualified Derivatives Dealer (QDD)	Wyłącznie spółki będące QDD
XIII (tylko K-3)	Foreign Partner's Distributive Share of Deemed Sale Items on Transfer of Partnership Interest	Wspólnik zagraniczny, który sprzedał lub przeniósł swój udział

Formularz za 2025 r. nadal nazywa Part IV „FDII”. Ustawa One Big Beautiful Bill Act przemianowała odliczenie na foreign-derived deduction eligible income (FDDEI) od kolejnych lat, a instrukcje za 2025 r. uwzględniają już jej zmianę w zakresie deduction eligible income dla sprzedaży po 16 czerwca 2025 r.

Co to oznacza dla funduszy

Fundusze z inwestorami zagranicznymi niemal zawsze wypełniają Part X, a przy sprzedaży udziału przez wspólnika zagranicznego także Part XIII, bo ci wspólnicy muszą wiedzieć, jaka część ich dochodu jest efektywnie związana z działalnością w USA i co podlega poborowi u źródła.
Fundusze z inwestycjami zagranicznymi, czy to w zagraniczne spółki portfelowe, zagraniczne holdingi, czy zagraniczne nieruchomości, zwykle wypełniają Parts II i III, a jeśli posiadają zagraniczne spółki kapitałowe, także Parts V–VIII, łącznie z informacjami z Form 5471 i Form 8621 potrzebnymi wspólnikom.
Inwestorzy zwolnieni z podatku i będący spółkami kapitałowymi wykluczają fundusz z wyjątku dla spółek krajowych, więc fundusze instytucjonalne rzadko się do niego kwalifikują.
Terminy. Ponieważ wspólnicy mogą prosić o informacje K-3 do daty 1 miesiąca, fundusze korzystające z wyjątków powinny starannie śledzić wnioski i dołączać powiadomienie do standardowego pakietu K-1.

W tej serii

To objaśnienie jest pierwszą stroną przewodnika po Schedule K-2 część po części. Kolejne strony omawiają części dotyczące zagranicznego kredytu podatkowego (II i III), część dotyczącą sekcji 250 (IV), części dotyczące zagranicznych spółek kapitałowych (V–VIII), BEAT (IX), części dotyczące wspólników zagranicznych (X i XIII) oraz sekcję 871(m) (XI i XII).

To objaśnienie ma charakter ogólnej informacji i nie stanowi porady podatkowej.

Źródła

Powiązane materiały

Ten materiał ma charakter analityczny i informacyjny i nie stanowi porady podatkowej, prawnej ani inwestycyjnej.