Krótka odpowiedź: Part X Schedules K-2 i K-3 informuje wspólników zagranicznych, jak ich udział w dochodzie spółki dzieli się na dochód efektywnie związany (ECI), opodatkowany w USA od dochodu netto i wykazywany w zeznaniu amerykańskim, oraz na dochód FDAP i inny, rozliczany zwykle przez pobór u źródła. Part XIII, która istnieje tylko na Schedule K-3, pomaga wspólnikowi zagranicznemu, który sprzedaje lub przenosi swój udział, ustalić, jaką część zysku opodatkowują USA. Dla każdego funduszu z inwestorami spoza USA to najważniejsze części.

Kto musi wypełnić Part X

Part X wypełnia każda spółka osobowa, która ma wspólnika zagranicznego albo w której osoba zagraniczna ma obowiązek sprawozdawczy w USA w odniesieniu do jakiejkolwiek pozycji spółki. Jest jeden główny wyjątek: krajowa spółka osobowa bez ECI, która sama lub przez innego płatnika wypełniła obowiązki poboru i raportowania z rozdziałów 3 i 4, nie musi jej wypełniać.

  • Kto jest zagraniczny. Spółka może polegać na formularzach W-8 i W-9. Cudzoziemiec, który jest rezydentem USA na podstawie testu znacznej obecności lub zielonej karty, nie jest wspólnikiem zagranicznym.
  • Wspólnicy transparentni. Jeśli wspólnik sam jest spółką osobową, S corporation, trustem lub spadkiem, może poinformować spółkę, czy stoi za nim osoba zagraniczna. Bez takiej informacji spółka musi przyjąć, że tak, i wypełnić Part X dla tego wspólnika.
  • Kto dostaje K-3 Part X. Tylko wspólnicy zagraniczni i transparentni. Amerykańska osoba fizyczna jej nie potrzebuje. K-2 musi jednak pokazywać pełne dane spółki, a nie tylko udział wspólników zagranicznych.

Jak zbudowana jest Part X

Part X ma trzy sekcje: Section 1, Gross Income; Section 2, Deductions, Losses, and Net Income; oraz Section 3, Allocation and Apportionment Methods for Deductions. Każda linia, od dochodu ze zwykłej działalności, najmu nieruchomości i gwarantowanych płatności po odsetki, dywidendy, ekwiwalenty dywidend, należności licencyjne, zyski kapitałowe, unrecaptured section 1250 gain i zysk netto z sekcji 1231, jest podzielona na kolumny:

KolumnaCo się w niej wpisuje
(a)Razem
(b)Ustala wspólnik
(c)ECI, źródło w USA
(d)ECI, źródło zagraniczne
(e)Nie-ECI, FDAP ze źródła w USA
(f)Nie-ECI, inne ze źródła w USA
(g)Nie-ECI, źródło zagraniczne

Dlaczego podział ma znaczenie. ECI opodatkowuje się jak dochód amerykańskiego podatnika: od dochodu netto, według zwykłych stawek, na Form 1040-NR lub Form 1120-F, a spółka pobiera od niego podatek z góry na podstawie zasad poboru z sekcji 1446, na Forms 8804 i 8805. Dochód FDAP ze źródła w USA, np. większość dywidend i odsetek, jest zasadniczo opodatkowany ryczałtowo stawką 30% od kwoty brutto lub niższą stawką z umowy, pobieraną u źródła i wykazywaną na Form 1042. Niektóre dochody nie są ani jednym, ani drugim, a dochód ze źródeł zagranicznych, który nie jest ECI, zasadniczo w ogóle nie jest opodatkowany.

Ustala wspólnik. Kolumna (b) obejmuje pozycje, których traktowanie zależy od wspólnika. Częstym przykładem w nieruchomościach jest dochód z najmu nieruchomości w USA: domyślnie jest to FDAP dla wspólnika zagranicznego, ale wspólnik może wybrać traktowanie go jako ECI, aby był opodatkowany od dochodu netto, po amortyzacji i kosztach.

Nieruchomości i FIRPTA

Zysk ze sprzedaży udziału w nieruchomości w USA (US real property interest) jest dla osoby zagranicznej traktowany jako ECI na podstawie FIRPTA, nawet jeśli spółka nie prowadziłaby w przeciwnym razie działalności w USA. Fundusz nieruchomościowy, który sprzedaje budynek w USA, wykazuje więc udział wspólników zagranicznych w tym zysku jako ECI w Part X i zasadniczo pobiera od niego podatek.

Part XIII: Foreign Partner's Distributive Share of Deemed Sale Items on Transfer of Partnership Interest

Gdy wspólnik zagraniczny sprzedaje lub zamienia udział w spółce prowadzącej działalność w USA, sekcja 864(c)(8) traktuje jego zysk jako ECI do wysokości zysku ECI, który zostałby mu przypisany, gdyby spółka sprzedała wszystkie swoje aktywa po wartości rynkowej tuż przed przeniesieniem. Za przeniesienie uznaje się też wypłatę, która powoduje zysk po stronie wspólnika.

Part XIII daje wspólnikowi dane potrzebne do tego obliczenia:

  • Linia 1: łączny zysk lub strata zwykła przy domniemanej sprzedaży mienia z sekcji 751, np. zapasów i odzyskiwanej amortyzacji;
  • Linia 2: efektywnie związana część tego zysku lub straty zwykłej; oraz
  • Linia 3: efektywnie związany zysk lub strata kapitałowa przy domniemanej sprzedaży pozostałych aktywów.

Spółka musi wypełnić Part XIII, jeśli zostanie powiadomiona o przeniesieniu lub w inny sposób o nim wie, a o dokonanej przez siebie wypłacie zawsze wie. W strukturze funduszu funduszy spółka niższego szczebla może użyć Part XIII, aby przekazać dane o domniemanej sprzedaży wyżej.

Niezależnie od tego nabywca udziału od wspólnika zagranicznego zasadniczo musi pobrać 10% kwoty uzyskanej na podstawie sekcji 1446(f). Jeśli nabywca tego nie zrobi, sama spółka może być zobowiązana do poboru z przyszłych wypłat na jego rzecz.

Przykład

Cudzoziemiec posiada 10% amerykańskiego funduszu nieruchomościowego, który posiada i prowadzi budynki mieszkalne, czyli działalność w USA. Sprzedaje cały udział za 1,5 mln USD, a jego podstawa wynosi 1 mln USD, więc zysk to 500 000 USD.

Gdyby fundusz sprzedał wszystkie aktywa po wartości rynkowej tuż przed sprzedażą, osiągnąłby 4 mln USD zysku, w tym 3 mln USD efektywnie związanego. Udział wspólnika w zysku ECI, 10%, wynosi 300 000 USD i jest wykazywany w Part XIII.

  • Z 500 000 USD zysku 300 000 USD traktuje się jako ECI, opodatkowane w USA na Form 1040-NR.
  • Pozostałe 200 000 USD nie jest ECI na podstawie sekcji 864(c)(8). Ponieważ fundusz posiada nieruchomości w USA, wspólnik powinien też sprawdzić, czy ma do nich zastosowanie FIRPTA.
  • Nabywca zasadniczo pobiera 10% z 1,5 mln USD, czyli 150 000 USD, które zalicza się na poczet podatku wspólnika w USA.

Co to oznacza dla funduszy

  • Fundusze z zagranicznymi LP wypełniają Part X co roku, zwykle dla każdego inwestora zagranicznego i transparentnego, więc wczesne zebranie formularzy W-8 i powiadomień od wspólników transparentnych oszczędza dużo pracy związanej z domniemaniami.
  • Fundusze nieruchomościowe muszą łącznie pilnować FIRPTA, wyborów opodatkowania najmu od dochodu netto i poboru z sekcji 1446.
  • Transakcje wtórne zagranicznych LP wymagają obliczenia domniemanej sprzedaży na potrzeby Part XIII, często w krótkim czasie, więc fundusze powinny na bieżąco znać zysk ECI ukryty w swoich aktywach.

To objaśnienie ma charakter ogólnej informacji i nie stanowi porady podatkowej.

Źródła

Powiązane materiały

Ten materiał ma charakter analityczny i informacyjny i nie stanowi porady podatkowej, prawnej ani inwestycyjnej.