简短回答：被忽略实体（disregarded entity）是只有一名所有者、在美国所得税上被忽略的商业实体：其收入、资产和负债都视为所有者的。当该实体是外国实体时，例如根据“勾选框”规则选择被忽略地位的卢森堡S.à r.l.或荷兰B.V.，或者美国人经营境外分支机构时，收入已经包含在所有者的申报表中，但IRS仍然希望看到这个实体。这一披露就是Form 8858。它随所有者自己的申报表一起提交，遗漏可能导致每年1万美元罚款以及外国税收抵免减少。

通俗理解被忽略实体

  • 美国单一成员LLC默认是被忽略实体，无需单独的所得税申报表，也无需Form 8858。
  • 外国单一所有者实体只有在符合资格、并且默认具有该地位（所有者承担无限责任）或通过Form 8832作出选择时，才是被忽略实体。大多数所有者承担有限责任的外国公司，除非作出选择，否则属于公司。
  • 被忽略并不等于不可见。该实体仍是独立法人，可能需要缴纳当地税款、雇用员工；在美国雇佣税和某些消费税方面，它被视为公司。

Form 8858的用途

Form 8858由直接或间接经营境外分支机构（FB）或拥有外国被忽略实体（FDE）的某些美国人提交。关键概念：

  • FDE：在美国境外设立、在美国所得税上被忽略的实体。
  • FB：法规定义的境外分支机构，大致是美国人在美国境外开展的经营活动。
  • 税务所有者（tax owner）：被视为拥有FDE资产和负债的人，其申报表包含FDE的收入。

谁必须提交

说明将申报人分为六类：

  • 第1类：直接作为FDE税务所有者或经营FB的美国人。
  • 第2类：通过多层FDE间接拥有FDE或FB的美国人。
  • 第3类和第4类：必须为本身拥有FDE或经营FB的外国公司或外国合伙企业提交Form 5471或Form 8865的美国人。
  • 第5类和第6类：拥有FDE或经营FB的合伙企业中的某些合伙人。

有些类别提交简化版本。例如，某些Form 5471申报人只需填写第一页和少数附表；如果第1类申报人已就同一FDE或FB申报，Form 8865的第2类申报人无需提交。

表格内容

  • FDE或FB及其税务所有者的识别信息，包括国家和功能货币。
  • 财务报表：利润表和资产负债表，一般同时以实体的功能货币和美元列示。
  • 已缴或应计的外国所得税。
  • Schedule M：FDE或FB与其所有者或关联方之间的交易，例如贷款、费用、销售和特许权使用费。只要有此类交易就必须提交。
  • Schedule C-1：FDE或分支机构使用与所有者不同的功能货币时，第987条汇兑损益。

时间、地点与罚款

Form 8858附在申报人自己的申报表（Form 1040、1120或1065）后提交，截止日期与该申报表相同，含延期。不单独提交。

未提交所需信息可能导致每年1万美元罚款，在IRS通知后仍未改正的会进一步增加，同时可抵免的外国税款减少10%，持续未改正还会进一步减少。遗漏信息申报表还可能使诉讼时效保持开放。

示例

一只以合伙企业形式设立的美国房地产基金，持有一家卢森堡S.à r.l. 100%的股份，该S.à r.l.拥有阿姆斯特丹的一栋写字楼。S.à r.l.通过Form 8832选择自成立之日起作为被忽略实体。

  • 在美国税务上，基金是税务所有者。写字楼的租金和费用就是基金自身的收入和费用，通过合伙人的K-1流转给合伙人。
  • 基金是第1类申报人，在其Form 1065后附上该S.à r.l.的Form 8858，以欧元和美元列示S.à r.l.的利润表和资产负债表。
  • 如果基金向S.à r.l.提供贷款或收取费用，这些交易填入Schedule M。
  • 由于S.à r.l.以欧元记账，基金以美元记账，Schedule C-1申报任何第987条损益。
  • 在国际方面，基金的合伙人可能需要通过附表K-2和K-3获得相关信息，例如境外来源收入和外国税款。

如果S.à r.l.没有作出选择，它将是一家外国公司，基金就需要面对Form 5471和CFC规则。

对基金意味着什么

  • 每一个选择了被忽略地位的境外控股载体，每年都需要一份Form 8858，通常由持有它的基金提交。请维护这些载体及其功能货币的清单。
  • 集团内部资金往来很重要。基金与其FDE之间的贷款和费用会影响Schedule M，并可能产生第987条损益。
  • 核查选择记录。Form 8858以FDE确实是被忽略实体为前提，而这取决于有效且按时提交的Form 8832。

本详解仅为一般信息，不构成税务建议。

资料来源

延伸阅读

本说明为分析性与一般性信息，不构成税务、法律或投资建议。