Krótka odpowiedź: Podmiot transparentny (disregarded entity) to jednoosobowy podmiot gospodarczy, który USA pomijają dla podatku dochodowego: jego dochody, aktywa i zobowiązania traktuje się jako należące do właściciela. Gdy taki podmiot jest zagraniczny, np. luksemburska S.à r.l. lub holenderska B.V., która wybrała status transparentny w ramach check-the-box, albo gdy osoba z USA prowadzi oddział zagraniczny, dochód już znajduje się w zeznaniu właściciela, ale IRS nadal chce widzieć ten podmiot. Służy temu Form 8858. Składa się go razem z zeznaniem właściciela, a jego brak może kosztować 10 000 USD rocznie i obniżenie zagranicznego kredytu podatkowego.

Podmioty transparentne w prostych słowach

  • Amerykańskie jednoosobowe LLC są domyślnie transparentne. Nie składają osobnego zeznania podatkowego ani Form 8858.
  • Zagraniczne podmioty jednoosobowe są transparentne tylko wtedy, gdy są uprawnione i albo mają taki status domyślnie (właściciel z nieograniczoną odpowiedzialnością), albo go wybrały na Form 8832. Większość zagranicznych spółek, których właściciele mają ograniczoną odpowiedzialność, to spółki kapitałowe, chyba że dokonają wyboru.
  • Transparentny nie znaczy niewidoczny. Podmiot nadal jest odrębną osobą prawną. Może płacić lokalne podatki, zatrudniać pracowników, a dla amerykańskich podatków od wynagrodzeń i niektórych akcyz jest traktowany jak spółka kapitałowa.

Do czego służy Form 8858

Form 8858 składają niektóre osoby z USA, które prowadzą oddział zagraniczny (FB) lub posiadają zagraniczny podmiot transparentny (FDE), bezpośrednio lub pośrednio. Kluczowe pojęcia:

  • FDE: podmiot utworzony poza USA, który jest transparentny dla amerykańskiego podatku dochodowego.
  • FB: oddział zagraniczny w rozumieniu przepisów, w przybliżeniu działalność prowadzona przez osobę z USA poza USA.
  • Właściciel podatkowy (tax owner): osoba traktowana jako właściciel aktywów i zobowiązań FDE, której zeznanie obejmuje jego dochód.

Kto musi składać formularz

Instrukcje dzielą składających na sześć kategorii:

  • Kategoria 1: osoba z USA, która jest bezpośrednio właścicielem podatkowym FDE lub prowadzi FB.
  • Kategoria 2: osoba z USA, która posiada FDE lub FB pośrednio, przez kolejne szczeble FDE.
  • Kategorie 3 i 4: osoby z USA, które muszą składać Form 5471 lub Form 8865 dla zagranicznej spółki kapitałowej lub osobowej, która sama posiada FDE lub prowadzi FB.
  • Kategorie 5 i 6: niektórzy wspólnicy spółek osobowych posiadających FDE lub prowadzących FB.

Niektóre kategorie składają wersje skrócone. Na przykład niektórzy składający Form 5471 wypełniają tylko pierwszą stronę i kilka załączników, a składający kategorii 2 dla Form 8865 nie musi składać formularza, jeśli ten sam FDE lub FB obejmuje już składający kategorii 1.

Co zawiera formularz

  • Dane identyfikacyjne FDE lub FB i jego właściciela podatkowego, w tym kraj i walutę funkcjonalną.
  • Sprawozdania finansowe: rachunek zysków i strat oraz bilans, zasadniczo w walucie funkcjonalnej podmiotu i w dolarach.
  • Zagraniczne podatki dochodowe zapłacone lub naliczone.
  • Schedule M: transakcje między FDE lub FB a jego właścicielem lub podmiotami powiązanymi, np. pożyczki, opłaty, sprzedaż i należności licencyjne. Trzeba go złożyć zawsze, gdy takie transakcje występują.
  • Schedule C-1: różnice kursowe z sekcji 987, gdy FDE lub oddział używa innej waluty funkcjonalnej niż jego właściciel.

Kiedy, gdzie i kary

Form 8858 dołącza się do własnego zeznania składającego, Form 1040, 1120 lub 1065, i składa w tym samym terminie, z przedłużeniami. Nie ma osobnego składania.

Niezłożenie wymaganych informacji może skutkować karą 10 000 USD za rok, większą, jeśli zaniechanie trwa po wezwaniu IRS, oraz obniżeniem o 10% zagranicznych podatków możliwych do zaliczenia, z dalszymi obniżeniami przy dalszym zaniechaniu. Brakujące formularze informacyjne mogą też pozostawić otwarty okres przedawnienia.

Przykład

Amerykański fundusz nieruchomościowy, zorganizowany jako spółka osobowa, posiada 100% luksemburskiej S.à r.l., do której należy biurowiec w Amsterdamie. S.à r.l. wybrała na Form 8832 status transparentny od dnia utworzenia.

  • Dla celów podatku w USA właścicielem podatkowym jest fundusz. Czynsze i koszty budynku są dochodami i kosztami samego funduszu i trafiają do wspólników przez ich K-1.
  • Fundusz jest składającym kategorii 1 i dołącza Form 8858 dla S.à r.l. do swojego Form 1065, z rachunkiem zysków i strat oraz bilansem S.à r.l. w euro i dolarach.
  • Jeśli fundusz pożyczył S.à r.l. pieniądze lub pobierał od niej opłaty, wykazuje to w Schedule M.
  • Ponieważ S.à r.l. prowadzi księgi w euro, a fundusz w dolarach, Schedule C-1 wykazuje ewentualne różnice kursowe z sekcji 987.
  • W zakresie międzynarodowym wspólnicy funduszu mogą potrzebować powiązanych informacji, np. o dochodach ze źródeł zagranicznych i podatkach zagranicznych, na Schedules K-2 i K-3.

Gdyby S.à r.l. nie dokonała wyboru, byłaby zagraniczną spółką kapitałową, a fundusz miałby do czynienia z Form 5471 i regułami CFC.

Co to oznacza dla funduszy

  • Każdy zagraniczny wehikuł holdingowy, który wybrał status transparentny, wymaga co roku Form 8858, zwykle od funduszu, który go posiada. Warto prowadzić ich listę wraz z walutami funkcjonalnymi.
  • Przepływy wewnątrzgrupowe mają znaczenie. Pożyczki i opłaty między funduszem a jego FDE wpływają na Schedule M i mogą powodować różnice kursowe z sekcji 987.
  • Sprawdź historię wyborów. Form 8858 zakłada, że FDE rzeczywiście jest transparentny, co zależy od ważnego, terminowego Form 8832.

To objaśnienie ma charakter ogólnej informacji i nie stanowi porady podatkowej.

Źródła

Powiązane materiały

Ten materiał ma charakter analityczny i informacyjny i nie stanowi porady podatkowej, prawnej ani inwestycyjnej.