Form 8858과 외국 비인식 실체 해설

짧은 답: 비인식 실체(disregarded entity)는 소유자가 한 명이고 미국이 소득세상 무시하는 사업체입니다. 그 소득, 자산, 부채는 소유자의 것으로 취급됩니다. 이 실체가 외국 실체일 때, 예를 들어 check-the-box로 비인식 실체를 선택한 룩셈부르크 S.à r.l.이나 네덜란드 B.V.이거나, 미국인이 해외 지점을 운영할 때, 소득은 이미 소유자의 신고서에 들어 있지만 IRS는 그 실체도 보고 싶어 합니다. 그 공시가 Form 8858입니다. 소유자 자신의 신고서와 함께 제출하며, 누락하면 연 1만 달러와 외국납부세액공제 축소를 감수해야 할 수 있습니다.

비인식 실체를 쉽게 말하면

미국 단일구성원 LLC는 기본적으로 비인식 실체입니다. 별도의 소득세 신고서도, Form 8858도 필요 없습니다.
외국 단일 소유자 실체는 적격 실체이면서 기본적으로 그 지위를 갖거나(무한책임 소유자), Form 8832로 선택한 경우에만 비인식 실체입니다. 소유자가 유한책임인 대부분의 외국 회사는 따로 선택하지 않으면 법인입니다.
비인식이 보이지 않는다는 뜻은 아닙니다. 실체는 여전히 별개의 법인격입니다. 현지 세금을 내고 직원을 고용할 수 있으며, 미국 고용세와 일부 소비세 목적상으로는 법인으로 취급됩니다.

Form 8858의 목적

Form 8858은 직접 또는 간접으로 해외 지점(FB)을 운영하거나 외국 비인식 실체(FDE)를 소유하는 일부 미국인이 제출합니다. 주요 용어는 다음과 같습니다.

FDE: 미국 밖에서 설립되었고 미국 소득세상 비인식되는 실체
FB: 규정상 해외 지점, 대략 미국인이 미국 밖에서 영위하는 사업 활동
세무상 소유자(tax owner): FDE의 자산과 부채를 소유한 것으로 보는 사람, 즉 그 소득이 신고서에 포함되는 사람

누가 제출해야 하나

지침은 제출자를 여섯 개 범주로 나눕니다.

범주 1: 직접 FDE의 세무상 소유자이거나 FB를 운영하는 미국인
범주 2: FDE의 여러 단계를 통해 FDE나 FB를 간접 소유하는 미국인
범주 3과 4: FDE를 소유하거나 FB를 운영하는 외국 법인이나 외국 파트너십에 대해 Form 5471 또는 Form 8865를 제출해야 하는 미국인
범주 5와 6: FDE를 소유하거나 FB를 운영하는 파트너십의 일부 파트너

일부 범주는 간소화된 버전을 제출합니다. 예를 들어 일부 Form 5471 제출자는 첫 페이지와 몇 개 부속서류만 작성하고, Form 8865의 범주 2 제출자는 범주 1 제출자가 같은 FDE나 FB를 이미 보고하면 제출하지 않아도 됩니다.

서식에 들어가는 내용

FDE나 FB와 그 세무상 소유자의 식별 정보. 국가와 기능통화 포함
재무제표: 손익계산서와 대차대조표. 일반적으로 실체의 기능통화와 미국 달러로 작성
납부했거나 발생한 외국 소득세
Schedule M: 대여금, 수수료, 매출, 사용료 등 FDE나 FB와 그 소유자 또는 특수관계인 사이의 거래. 이런 거래가 있으면 반드시 제출합니다.
Schedule C-1: FDE나 지점이 소유자와 다른 기능통화를 쓸 때의 제987조 환차손익

시기, 장소, 가산세

Form 8858은 제출자 자신의 신고서, 즉 Form 1040, 1120 또는 1065에 첨부하며, 연장을 포함한 그 신고 기한까지 제출합니다. 별도 제출은 없습니다.

필요한 정보를 제출하지 않으면 연 1만 달러의 가산세가 부과될 수 있고, IRS 통지 후에도 계속되면 더 늘어나며, 공제 가능한 외국세액이 10% 축소되고 계속 미이행하면 추가로 축소됩니다. 정보신고서를 누락하면 부과제척기간이 열린 채로 남을 수도 있습니다.

사례

파트너십으로 조직된 미국 부동산 펀드가 암스테르담 오피스 빌딩을 소유한 룩셈부르크 S.à r.l.의 지분 100%를 보유합니다. S.à r.l.은 설립일부터 효력이 있도록 Form 8832로 비인식 실체를 선택했습니다.

미국 세법상 세무상 소유자는 펀드입니다. 빌딩의 임대료와 비용은 펀드 자신의 소득과 비용이며, 파트너의 K-1로 넘어갑니다.
펀드는 범주 1 제출자로서 S.à r.l.에 대한 Form 8858을 Form 1065에 첨부하고, S.à r.l.의 손익계산서와 대차대조표를 유로와 달러로 적습니다.
펀드가 S.à r.l.에 돈을 빌려주거나 수수료를 받았다면 Schedule M에 적습니다.
S.à r.l.은 유로로, 펀드는 달러로 장부를 작성하므로 Schedule C-1에 제987조 손익을 보고합니다.
국제 측면에서 펀드 파트너는 국외원천 소득과 외국세액 같은 관련 정보를 Schedule K-2와 K-3로 받아야 할 수 있습니다.

S.à r.l.이 선택을 하지 않았다면 외국 법인이 되어, 펀드는 대신 Form 5471과 CFC 규칙을 다뤄야 했을 것입니다.

펀드에 주는 의미

비인식 실체를 선택한 모든 해외 지주 기구는 매년 Form 8858이 필요하며, 보통 이를 보유한 펀드가 제출합니다. 해당 기구와 기능통화 목록을 관리하세요.
그룹 내 자금 흐름이 중요합니다. 펀드와 FDE 사이의 대여금과 수수료는 Schedule M에 반영되며 제987조 손익을 만들 수 있습니다.
선택 이력을 확인하세요. Form 8858은 FDE가 실제로 비인식 실체라고 전제하며, 이는 유효하고 기한 내에 제출된 Form 8832에 달려 있습니다.

이 해설은 일반 정보이며 세무 자문이 아닙니다.