Réponse courte : une entité transparente (disregarded entity) est une entité à associé unique que les États-Unis ignorent pour l'impôt sur le revenu : ses revenus, actifs et passifs sont traités comme ceux de son propriétaire. Lorsque cette entité est étrangère, comme une S.à r.l. luxembourgeoise ou une B.V. néerlandaise ayant opté pour la transparence au titre du check-the-box, ou lorsqu'une personne américaine exploite une succursale étrangère, les revenus figurent déjà dans la déclaration du propriétaire, mais l'IRS veut tout de même voir l'entité. C'est l'objet du Form 8858. Il est déposé avec la déclaration du propriétaire, et son omission peut coûter 10 000 dollars par an ainsi qu'une réduction des crédits d'impôt étranger.

Les entités transparentes en termes simples

  • Les LLC américaines à associé unique sont transparentes par défaut. Elles n'ont ni déclaration d'impôt distincte ni Form 8858.
  • Les entités étrangères à associé unique ne sont transparentes que si elles sont éligibles et, soit relèvent de ce statut par défaut (associé à responsabilité illimitée), soit l'ont choisi sur le Form 8832. La plupart des sociétés étrangères dont les associés ont une responsabilité limitée sont des corporations, sauf option contraire.
  • Transparente ne veut pas dire invisible. L'entité reste une personne juridique distincte. Elle peut devoir des impôts locaux, employer des salariés et, pour les charges sociales américaines et certaines accises, être traitée comme une société.

À quoi sert le Form 8858

Le Form 8858 est déposé par certaines personnes américaines qui exploitent une succursale étrangère (FB) ou détiennent une entité étrangère transparente (FDE), directement ou indirectement. Notions clés :

  • FDE : une entité constituée hors des États-Unis qui est transparente pour l'impôt américain sur le revenu.
  • FB : une succursale étrangère au sens de la réglementation, en gros une activité qu'une personne américaine exerce hors des États-Unis.
  • Propriétaire fiscal (tax owner) : la personne réputée détenir les actifs et passifs de la FDE, dont la déclaration inclut ses revenus.

Qui doit le déposer

Les instructions classent les déclarants en six catégories :

  • Catégorie 1 : une personne américaine qui est directement propriétaire fiscal d'une FDE ou exploite une FB.
  • Catégorie 2 : une personne américaine qui détient une FDE ou une FB indirectement, via des niveaux de FDE.
  • Catégories 3 et 4 : les personnes américaines tenues de déposer le Form 5471 ou le Form 8865 pour une société ou une partnership étrangère qui détient elle-même une FDE ou exploite une FB.
  • Catégories 5 et 6 : certains associés de partnerships qui détiennent des FDE ou exploitent des FB.

Certaines catégories déposent une version allégée. Par exemple, certains déclarants du Form 5471 ne remplissent que la première page et quelques annexes, et un déclarant de catégorie 2 du Form 8865 n'a pas à déposer si un déclarant de catégorie 1 couvre déjà la même FDE ou FB.

Le contenu du formulaire

  • Informations d'identification de la FDE ou de la FB et de son propriétaire fiscal, dont le pays et la devise fonctionnelle.
  • États financiers : un compte de résultat et un bilan, en général dans la devise fonctionnelle de l'entité et en dollars.
  • Impôts étrangers sur le revenu payés ou dus.
  • Schedule M : les opérations entre la FDE ou la FB et son propriétaire ou des parties liées, comme prêts, commissions, ventes et redevances. Il doit être déposé dès qu'il existe de telles opérations.
  • Schedule C-1 : les gains ou pertes de change de la section 987, lorsque la FDE ou la succursale utilise une devise fonctionnelle différente de celle de son propriétaire.

Quand, où, et les pénalités

Le Form 8858 est joint à la propre déclaration du déclarant, Form 1040, 1120 ou 1065, et doit être déposé à la même date, prorogations comprises. Il n'y a pas de dépôt séparé.

Ne pas fournir les informations requises peut entraîner une pénalité de 10 000 dollars par an, majorée si le manquement se poursuit après une relance de l'IRS, ainsi qu'une réduction de 10 % des impôts étrangers imputables, avec de nouvelles réductions en cas de manquement prolongé. L'absence de déclarations d'information peut aussi laisser le délai de prescription ouvert.

Exemple

Un fonds immobilier américain, constitué en partnership, détient 100 % d'une S.à r.l. luxembourgeoise propriétaire d'un immeuble de bureaux à Amsterdam. La S.à r.l. a opté sur le Form 8832 pour la transparence dès sa création.

  • Pour l'impôt américain, le fonds est le propriétaire fiscal. Les loyers et charges de l'immeuble sont les revenus et charges du fonds lui-même et remontent aux associés via leurs K-1.
  • Le fonds est un déclarant de catégorie 1 et joint le Form 8858 de la S.à r.l. à son Form 1065, avec le compte de résultat et le bilan de la S.à r.l. en euros et en dollars.
  • Si le fonds a prêté de l'argent à la S.à r.l. ou lui a facturé des commissions, ces opérations figurent sur le Schedule M.
  • La S.à r.l. tenant ses comptes en euros et le fonds en dollars, le Schedule C-1 déclare les éventuels gains ou pertes de la section 987.
  • Sur le plan international, les associés du fonds peuvent avoir besoin d'informations liées, comme les revenus de source étrangère et les impôts étrangers, sur les Schedules K-2 et K-3.

Si la S.à r.l. n'avait pas opté, ce serait une société étrangère, et le fonds devrait composer avec le Form 5471 et les règles CFC.

Ce que cela signifie pour les fonds

  • Chaque véhicule de détention étranger ayant opté pour la transparence nécessite un Form 8858 chaque année, en général déposé par le fonds qui le détient. Tenez une liste de ces véhicules et de leurs devises fonctionnelles.
  • Les flux intragroupe comptent. Les prêts et commissions entre le fonds et ses FDE alimentent le Schedule M et peuvent créer des gains ou pertes de la section 987.
  • Vérifiez l'historique des options. Le Form 8858 suppose que la FDE est réellement transparente, ce qui dépend d'un Form 8832 valide et déposé à temps.

Cette explication est une information générale et ne constitue pas un conseil fiscal.

Sources

À lire également

Cet article explicatif constitue une analyse et une information générale, et non un conseil fiscal, juridique ou en investissement.