요약: Form 8865는 외국 파트너십에 지분을 가진 미국인을 위한 정보신고서입니다. Form 5471처럼 카테고리별로 운영되며, 파트너십 지배, 미국 파트너가 지배하는 파트너십의 10% 지분, 재산 출자, 10% 기준선 통과의 네 가지가 있습니다. 카테고리에 따라 파트너십 재무제표 전체부터 부속서 하나까지 작성 범위가 정해집니다.

외국 파트너십이란

외국 파트너십은 미국에서 또는 연방법·주법에 따라 설립되지 않은 모든 파트너십을 말합니다. '파트너십'은 넓게 해석되어, 합자회사(LP), 조인트벤처, 신디케이트 등 법인이 아닌 사업체는 물론, 기본 규정 또는 Form 8832의 체크 더 박스 선택에 따라 파트너십으로 과세되는 2인 이상 소유의 외국 실체도 포함합니다. 케이맨 펀드 비히클이나 파트너십으로 과세되는 룩셈부르크 SCSp가 대표적인 예입니다.

특이한 경우가 하나 있습니다. 2017년 1월 18일 이후 설립된 미국 파트너십으로서, 미국인이 제721조(c) 이익 이연 방식에 따라 미실현 이익이 있는 재산을 출자한 파트너십은 Form 8865 목적상 외국 파트너십으로 취급됩니다.

두 가지 기준: 10% 지분과 50% 지분

모든 카테고리는 지분율을 기준으로 하며, 지분은 세 가지 방식으로 측정합니다. 파트너십 자본의 10%, 또는 이익의 10%, 또는 비용·손실의 10%를 가지면 10% 지분을 가진 것입니다. 50% 지분도 같은 방식이며, 지배는 50% 초과를 보유하는 것을 뜻합니다.

제267조(c) 규정에 따른 의제 소유도 포함됩니다. 법인, 파트너십, 유산 재단, 신탁이 보유한 지분은 그 소유자가 비례적으로 보유한 것으로 봅니다. 개인은 배우자, 형제자매, 직계존속, 직계비속이 보유한 지분을 소유한 것으로 봅니다. 비거주 외국인 친족의 지분은, 귀속받을 사람이 이미 그 파트너십에 직접 또는 간접 지분을 가진 경우에만 귀속됩니다.

카테고리 1: 지배

파트너십 과세연도 중 어느 시점이든 외국 파트너십을 지배한, 즉 50% 초과 지분을 보유한 미국인은 카테고리 1 신고자입니다. 지분을 세 가지 방식으로 측정하므로 한 파트너십에 카테고리 1 신고자가 여럿일 수 있습니다. 한 미국 파트너가 자본의 과반을 갖고 다른 파트너가 손실의 과반을 배분받는 경우입니다.

카테고리 1에는 이익 이연 규정에 따라 제721조(c) 파트너십을 보고해야 하는 미국 출자자(US transferor)도 포함됩니다. 카테고리 1은 완전한 신고로, 미국 파트너십 신고서를 제출하듯 파트너십의 손익계산서, 대차대조표, 자본 계정, Schedule K, 그리고 K-1, K-2, K-3 부속서를 작성합니다.

카테고리 2: 미국인이 지배하는 파트너십의 10% 파트너

미국인은 파트너십 과세연도 중 어느 시점이든, 파트너십이 각자 10% 이상을 보유한 미국인들에 의해 지배되는 동안 10% 이상의 지분을 보유했다면 카테고리 2 신고자입니다. 쉽게 말해 10% 이상을 가진 미국 파트너들의 합계가 과반인 경우입니다.

단, 그 과세연도 중 어느 시점이든 카테고리 1 신고자가 있었다면 그 파트너십에 대해서는 아무도 카테고리 2에 해당하지 않습니다.

카테고리 3: 재산 출자

과세연도 중 지분을 받는 대가로 외국 파트너십에 재산을 출자한 미국인은 다음 중 하나에 해당하면 카테고리 3 신고자입니다.

  • 출자 직후 직접 또는 의제로 10% 이상의 지분을 보유한 경우; 또는
  • 출자한 재산의 가치가, 본인 또는 특수관계인이 출자일까지 12개월 동안 출자한 금액과 합쳐 100,000달러를 초과하는 경우.

여기서는 현금도 재산에 포함됩니다. 따라서 100,000달러를 넘는 캐피털 콜 한 번으로 외국 펀드의 소액 투자자가 그해의 카테고리 3 신고자가 될 수 있습니다. 미국 파트너십이 출자한 경우 그 파트너들이 각자의 몫을 출자한 것으로 보지만, 그 파트너십이 Form 8865를 제출하고 출자를 제대로 보고하면 파트너들은 면제됩니다.

카테고리 3에는 이전에 가치가 상승한 재산의 출자를 보고해야 했던 미국인이, 여전히 직접 또는 간접 파트너인 동안 파트너십이 그 재산을 매각한 경우도 포함됩니다.

카테고리 4: 10% 기준선 통과

카테고리 4는 제6046A조에 따른 '사건' 카테고리로, 직접 지분만 봅니다. 미국인은 다음 세 가지 보고 대상 사건 중 하나가 있는 과세연도에 카테고리 4 신고자가 됩니다.

  • 취득: 10% 미만에서 10% 이상이 된 경우(예: 9%에서 10%), 또는 직전 보고 대상 사건 이후 10%포인트 이상 증가한 경우(예: 11%에서 21%).
  • 처분: 10% 이상에서 10% 미만이 된 경우(예: 10%에서 8%), 또는 직전 보고 대상 사건 이후 10%포인트 이상 감소한 경우(예: 21%에서 11%).
  • 비례 지분의 변동: 직전 보고 대상 사건 이후 10% 지분에 상당하는 이상의 증감이 있는 경우로, 파트너가 아무것도 하지 않았어도 해당합니다. 다른 파트너의 탈퇴나 파트너십 계약에 따른 이익 배분 비율 상향이 원인이 될 수 있습니다.

10% 이상의 지분을 받는 대가로 재산을 출자하면 카테고리 3과 4에 모두 해당합니다. 카테고리 3으로 출자를 제대로 보고하면 충분하지만, 이후 변동을 판단할 때는 여전히 보고 대상 사건으로 계산됩니다.

카테고리별 작성 부속서

모든 카테고리는 1페이지의 식별 정보와 Schedule A를 작성합니다. 그 밖에는 2025년판 작성 요령의 표에 따르면 다음과 같습니다.

카테고리필요한 부속서
1A-1, A-3, B, D, G, H, K, K-1, K-2, K-3, L, M-1, M-2, N
2A-3, K-1, K-3, N
3A-1, A-3, G, H, O
4A-3, G, H, P

*Schedules G와 H는 제721조(c) 이익 이연 방식에 관한 것이므로 그 방식을 쓰는 경우에만 해당합니다. 마찬가지로 Schedule A-2도 제721조(c) 파트너십에만 필요합니다.

부속서보고 내용
A신고자 지분의 의제 소유
A-1외국 파트너십의 일부 파트너
A-3관계: 외국 파트너십이 지분을 가진 다른 파트너십
B, D, K, L, M-1, M-2파트너십의 손익계산서, 자본이득, 배분 몫 합계, 대차대조표, 회계·세무 조정, 자본 계정
K-1, K-2, K-3파트너의 소득 몫과 외국 세금 등 국제 항목
N파트너십과 파트너 또는 기타 특수관계인 사이의 거래
O파트너십에 대한 재산 이전
P지분의 취득, 처분, 변동

여러 카테고리에 해당하면 각 카테고리가 요구하는 것을 모두 작성합니다. 또 외국 파트너십이 어차피 미국 Form 1065를 제출한다면, 카테고리 1과 2 신고자는 8865의 해당 부속서 대신 1065의 부속서를 첨부할 수 있습니다.

여러 사람 몫을 한 번에 신고

  • 카테고리 1 신고자가 여럿인 경우. 한 명만 제출하면 되며, 나머지 각 신고자에 대한 Schedule N, K-1, K-3을 따로 첨부합니다. 손실이나 비용만 지배하는 파트너는, 다른 미국인이 자본이나 이익을 지배하는 경우 제출자가 될 수 없습니다. 나머지 사람들은 자신의 신고서에 'Controlled Foreign Partnership Reporting' 명세서를 첨부합니다.
  • 의제 소유자. 직접 지분 없이 다른 미국인으로부터의 지분 귀속 때문에만 신고 의무가 생긴 카테고리 1 또는 2 신고자는, 그 미국인이 제출하면 신고하지 않아도 됩니다. 같은 명세서를 첨부합니다.
  • 연결 그룹. 연결 그룹의 모회사는 카테고리 1 또는 2에 해당하는 모든 구성원을 위해 양식 한 부를 제출할 수 있습니다.

DRE와 Form 8858

DRE(disregarded entity, 무시되는 실체)는 미국 세법상 무시되는 실체로, 그 소유자가 자산을 직접 보유한 것으로 취급됩니다. Form 8865와 관련해 두 가지가 따라옵니다.

첫째, 소유자가 한 명인 외국 실체는 파트너십이 될 수 없습니다. 미국인이 유일한 소유자이고 그 실체가 무시되는 실체가 되기로 선택했다면, 올바른 양식은 보통 8865가 아니라 외국의 무시되는 실체(FDE)에 대한 Form 8858입니다.

둘째, 외국 파트너십 자체가 FDE를 소유하거나 해외 지점을 운영한다면, 그 미국 신고자는 그에 대한 Form 8858도 제출합니다. 카테고리 1 신고자는 Form 8858 전체와 그 Schedule M을 작성합니다. 카테고리 2 신고자는 카테고리 1 신고자가 이미 완전한 양식을 제출한 경우가 아니면 1페이지와 Schedules G, H, J, M을 작성합니다.

사례

  • 서로 특수관계가 없는 미국 법인 두 곳이 파트너십으로 과세되는 영국 LLP 지분을 각각 30%씩 보유하고, 나머지는 외국 파트너들이 보유한다. 어느 쪽도 지배하지 않으므로 카테고리 1 신고자는 없습니다. 그러나 각자 10% 이상을 가진 미국 파트너들의 합계가 60%이므로, 두 법인 모두 매년 카테고리 2 신고자입니다.
  • 미국 연기금이 파트너십으로 과세되는 케이맨 펀드에 약정하고, 2% 지분에 대한 첫 캐피털 콜로 500만 달러를 납입한다. 출자액이 100,000달러를 넘으므로, 지분이 10%에 훨씬 못 미치더라도 연기금은 그해 카테고리 3 신고자입니다.
  • 미국 개인이 외국 파트너십 지분 8%를 보유하고 있는데, 다른 파트너가 탈퇴하면서 지분이 11%로 늘어난다. 아무것도 사지 않았지만 직접 지분이 10%를 넘었으므로 그해 카테고리 4 신고자가 되고, 변동을 Schedule P에 보고합니다.

가산세와 열려 있는 부과제척기간

  • 카테고리 1·2(제6038조). 파트너십별·연도별로 10,000달러. IRS가 통지를 발송한 후 90일이 지나도 미제출이면 30일마다 10,000달러가 추가되며, 추가분 상한은 50,000달러입니다. 또한 공제 가능한 외국세액의 10%를 잃고, 그 후 3개월마다 5%씩 추가로 줄어들 수 있습니다.
  • 카테고리 3(제6038B조). 출자 재산 가치의 10%로, 고의가 아니면 상한은 100,000달러입니다. 또한 출자자는 재산을 그 가치로 매각한 것처럼 이익을 인식해야 합니다.
  • 카테고리 4(제6046A조). 10,000달러이며, IRS 통지 후 90일을 넘겨 불이행이 계속되면 30일마다 10,000달러가 추가되어 추가분 상한은 50,000달러입니다.

합리적 사유(reasonable cause)가 있으면 이 가산세는 면제될 수 있습니다. Form 5471과 마찬가지로 제6501조(c)(8)에 따라, 누락된 Form 8865를 제출한 날로부터 3년이 지날 때까지 신고서 전체에 대한 IRS의 부과 기간이 열려 있으며, 불이행에 합리적 사유가 있으면 관련 항목으로 한정됩니다.

출처

관련 읽을거리

본 해설은 분석 및 일반 정보이며, 세무·법률·투자 자문이 아닙니다.