Kategorie składających Form 5471 wyjaśnione

Krótka odpowiedź: Form 5471 to deklaracja informacyjna, którą amerykańska osoba (US person) składa w sprawie zagranicznej spółki, którą posiada, kontroluje lub w której pełni funkcję. To, kto składa formularz i jaką jego część wypełnia, zależy od tego, do której z pięciu kategorii składających należy. Jedyny właściciel zagranicznej spółki zależnej wypełnia niemal wszystkie załączniki, a członek zarządu spółki, która pozyskała amerykańskiego inwestora, tylko jedną stronę. Ustalenie właściwej kategorii to pierwszy krok przy każdym Form 5471.

Dlaczego formularz jest tak długi

Form 5471 to w praktyce kilka deklaracji połączonych w jedną. Realizuje dwa odrębne przepisy Kodeksu: §6038, który wymaga corocznego raportowania przez osoby kontrolujące zagraniczną spółkę lub będące jej amerykańskimi udziałowcami, oraz §6046, który wymaga jednorazowego raportowania przy zmianie właściciela akcji lub gdy zaangażowany jest amerykański członek zarządu lub rady.

Do tego formularz zawiera dane potrzebne amerykańskiemu właścicielowi do reguł subpart F, NCTI (reżimu nazywanego GILTI do 2026 r.), zagranicznego kredytu podatkowego, wcześniej opodatkowanych zysków, a w przypadku największych spółek także do korporacyjnego podatku minimalnego. Każde z tych zadań ma własny załącznik (schedule).

Efekt: aktualna instrukcja (wersja z grudnia 2025 r.) wyróżnia dziewięć typów składających w pięciu kategoriach (1a, 1b, 1c, 2, 3, 4, 5a, 5b i 5c) oraz około dwudziestu załączników, a każdy typ wypełnia inny zestaw. Dlatego kategoria jest tak ważna. Decyduje o tym, czy składasz dwie strony, czy czterdzieści.

Jak korzystać z tego przewodnika

Kategorie nie wykluczają się wzajemnie. Sprawdź klienta osobno pod kątem każdej z nich, bo jedna osoba może należeć do trzech kategorii naraz: amerykańska spółka, która kupuje 100% zagranicznej spółki, jest w roku transakcji w Kategorii 3 (przekroczyła 10%), Kategorii 4 (kontroluje) i Kategorii 5a (jest amerykańskim udziałowcem CFC). Mimo to składa jeden Form 5471 obejmujący wszystkie trzy.

Dwie inne kwestie powodują najwięcej nieporozumień. Po pierwsze, zagraniczna spółka nie musi być CFC, żeby powstał obowiązek złożenia 5471: Kategorie 2, 3 i 4 dotyczą każdej zagranicznej spółki. Po drugie, „10%” zawsze oznacza 10% łącznej siły głosu albo łącznej wartości, jednego lub drugiego, a sposób liczenia do 10% zmienia się w zależności od kategorii. Kolejne dwie sekcje omawiają te zagadnienia, zanim przejdziemy do poszczególnych kategorii.

Trzy definicje na początek

US person (osoba amerykańska). Obywatel lub rezydent USA, krajowa spółka osobowa lub kapitałowa albo majątek spadkowy lub trust, który nie jest zagraniczny. Wyłącznie dla Kategorii 4 obejmuje też nierezydenta, który wybrał na podstawie §6013(g) lub (h) traktowanie jako rezydent.
US shareholder (amerykański udziałowiec). Osoba amerykańska posiadająca 10% lub więcej łącznej siły głosu albo łącznej wartości akcji zagranicznej spółki, licząc własność bezpośrednią, pośrednią i konstruktywną (constructive ownership) zgodnie z §958(a) i (b). Test wartości dodała reforma podatkowa z 2017 r.; wcześniej liczyły się tylko głosy.
Kontrolowana spółka zagraniczna (CFC). Zagraniczna spółka, w której amerykańscy udziałowcy łącznie posiadają ponad 50% głosów lub wartości w dowolnym dniu jej roku podatkowego.

Jak liczy się własność

Każdy próg w formularzu (10%, ponad 50%) mierzy się z uwzględnieniem maksymalnie trzech warstw własności:

Bezpośrednia: akcje zarejestrowane na nazwisko danej osoby.
Pośrednia: akcje posiadane przez zagraniczne spółki kapitałowe, zagraniczne spółki osobowe, zagraniczne trusty lub zagraniczne masy spadkowe, liczone proporcjonalnie. Jeśli masz 40% zagranicznej spółki holdingowej, która ma 50% spółki docelowej, pośrednio posiadasz 20% spółki docelowej.
Konstruktywna: akcje, które uważa się za twoje, bo posiada je członek rodziny, podmiot, który do ciebie należy, albo (w niektórych przypadkach) podmiot, do którego należysz. Według reguł §318 stosowanych w Kategoriach 1, 4 i 5 opcja kupna akcji też liczy się jako ich posiadanie.

Haczyk polega na tym, że każda kategoria zapożycza reguły własności konstruktywnej z innego przepisu Kodeksu. Ta sama osoba może być właścicielem 10% dla Kategorii 3, a nie dla Kategorii 5:

Reguła	Kategorie 1 i 5 (§958(b))	Kategoria 4 (§6038(e)(2))	Kategorie 2 i 3 (§6046(c))
Członkowie rodziny, których akcje się liczą	Małżonek, dzieci, wnuki, rodzice	Małżonek, dzieci, wnuki, rodzice	Małżonek, rodzeństwo, wstępni, zstępni
Krewni będący nierezydentami	Nie są przypisywani obywatelowi lub rezydentowi USA	Są przypisywani, ale składający, którego jedynym powiązaniem jest nierezydent, jest zwolniony	Są przypisywani
Akcje posiadane przez spółkę kapitałową	Przypisywane proporcjonalnie udziałowcom mającym co najmniej 10% wartości (podmiot mający ponad 50% głosów w spółce traktuje się jak posiadacza wszystkich jej akcji z prawem głosu)	Przypisywane proporcjonalnie udziałowcom mającym co najmniej 10%	Przypisywane proporcjonalnie przez zagraniczne spółki kapitałowe i osobowe
Akcje zagranicznego właściciela przypisane „w dół” osobie amerykańskiej	Liczone tylko w latach 2018–2025; wyłączone dla lat podatkowych zagranicznych spółek rozpoczynających się po 2025 r.	Nigdy nie są liczone	Nie stosuje się

Przypisania rodzinnego nie można łączyć w łańcuch w żadnym z tych reżimów: akcje przypisane ci od małżonka nie są ponownie przypisywane od ciebie twoim rodzicom. A zgodnie z §958 własność konstruktywna służy wyłącznie do uczynienia kogoś amerykańskim udziałowcem lub spółki CFC; nigdy nie wyłącza nikogo z kategorii.

Kiedy mierzy się każdy test

Drugą pułapką jest moment pomiaru. Każda kategoria patrzy na inny moment, więc klient, który w czerwcu sprzedał połowę udziałów, może w tym samym roku należeć do jednej kategorii, a do innej nie:

Kategoria	Decydujący moment
1	Spółka była spółką z sekcji 965 w dowolnym momencie swojego roku podatkowego kończącego się w trakcie twojego roku podatkowego lub razem z nim, a akcje były w twoim posiadaniu w ostatnim dniu, w którym miała ten status
2	Rok podatkowy, w którym osoba amerykańska dokonuje kwalifikującego się nabycia, gdy jesteś członkiem zarządu lub rady
3	Data nabycia, zbycia lub zmiany twojego statusu
4	Dowolny moment roku obrachunkowego zagranicznej spółki
5	Spółka była CFC w dowolnym dniu swojego roku podatkowego kończącego się w trakcie twojego roku podatkowego lub razem z nim, a akcje były w twoim posiadaniu w ostatnim dniu, w którym była CFC

Kategoria 1: udziałowcy z sekcji 965

Kategoria 1 to pozostałość po podatku przejściowym z 2017 r. Obejmuje amerykańskiego udziałowca określonej spółki zagranicznej w rozumieniu sekcji 965 (section 965 specified foreign corporation): CFC albo dowolnej spółki zagranicznej, której co najmniej jednym amerykańskim udziałowcem jest spółka krajowa (z wyłączeniem PFIC, która nie jest jednocześnie CFC). Składający musiał posiadać akcje w ostatnim dniu roku, w którym spółka miała ten status.

Kategoria ta nadal istnieje, bo rozliczenie zysków z sekcji 965 trwa latami. Składający z Kategorii 1 składa formularz tak długo, jak spółka ma zyski z sekcji 965 do wykazania w Schedule J albo składający ma wcześniej opodatkowane zyski z sekcji 965 do wykazania w Schedule P.

Kategoria 1 jest spełniona, gdy wszystkie poniższe warunki są prawdziwe

Jesteś osobą amerykańską: obywatelem lub rezydentem USA, krajową spółką osobową lub kapitałową albo majątkiem spadkowym lub trustem, który nie jest zagraniczny.
W pewnym momencie swojego roku podatkowego kończącego się w trakcie twojego roku podatkowego lub razem z nim zagraniczna spółka była określoną spółką zagraniczną z sekcji 965: CFC albo zagraniczną spółką, w której co najmniej jedna amerykańska spółka kapitałowa ma 10% lub więcej. PFIC, która nie jest jednocześnie CFC, jest wyłączona.
Jesteś jej amerykańskim udziałowcem: masz 10% lub więcej łącznych głosów lub wartości, licząc własność bezpośrednią, pośrednią i konstruktywną według §958.
Akcje były w twoim posiadaniu w ostatnim dniu tego roku, w którym spółka miała status z sekcji 965.
Wciąż jest co raportować z sekcji 965: zyski z sekcji 965 w Schedule J albo wcześniej opodatkowane zyski z sekcji 965 w Schedule P. Gdy jedne i drugie się wyczerpią, Kategoria 1 się kończy.

Kategoria 1 dzieli się na trzy podkategorie według tych samych testów co Kategorie 5b i 5c opisane niżej. 1b to niepowiązany udziałowiec, który posiada akcje bezpośrednio lub przez podmioty zagraniczne w kontrolowanej z zagranicy spółce z sekcji 965. 1c to powiązany udziałowiec, który posiada akcje wyłącznie konstruktywnie. 1a to wszyscy pozostali.

Co składa każda podkategoria: 1a wypełnia Schedule B (Part II), E i E-1, J oraz P. 1b wypełnia Schedule P, a E i E-1 tylko wtedy, gdy korzysta z zaliczenia podatków deemed-paid. 1c wypełnia Schedule B (Part II), E (bez E-1), G i G-1. W praktyce większość składających z Kategorii 1 należy też do Kategorii 4 lub 5, a załączniki Kategorii 1 po prostu dołącza się do tego samego formularza.

Kategoria 2: członkowie zarządu i rady

Kategoria 2 dotyczy osób, nie właścicieli. Obywatel lub rezydent USA, który jest członkiem zarządu (officer) lub rady (director) zagranicznej spółki, należy do Kategorii 2, jeśli w danym roku osoba amerykańska nabyła tyle akcji, że osiągnęła 10% głosów lub wartości, albo nabyła dodatkowe 10% lub więcej.

Członek zarządu nie musi mieć ani jednej akcji, bo obowiązek wywołuje cudze nabycie. To także najlżejsza kategoria: strona 1 formularza i Schedule O, Part I.

Kategoria 2 jest spełniona, gdy wszystkie poniższe warunki są prawdziwe

Jesteś osobą fizyczną będącą obywatelem lub rezydentem USA. Spółki kapitałowe i osobowe nie mogą należeć do Kategorii 2.
Jesteś członkiem zarządu lub rady zagranicznej spółki. Liczy się funkcja; nie musisz mieć żadnych akcji.
W ciągu roku osoba amerykańska nabyła akcje spółki, które albo dały jej 10% lub więcej łącznych głosów lub wartości, albo stanowiły dodatkowe 10% lub więcej akcji.
Nabywcą może być dowolna osoba amerykańska: amerykański fundusz, amerykańska spółka, inna osoba fizyczna albo ty. Akcje uznaje się za „nabyte”, gdy nabywca ma bezwarunkowe prawo do ich otrzymania, nawet jeśli nie zostały jeszcze wyemitowane.
10% nabywcy liczy się według reguł §6046: akcje posiadane przez zagraniczne spółki kapitałowe i osobowe oraz akcje jego małżonka, rodzeństwa, wstępnych i zstępnych.

Uwaga dotycząca ustawy. W obecnym brzmieniu §6046(a)(1)(A) obowiązek powstaje, gdy obywatel lub rezydent USA zostaje członkiem zarządu lub rady zagranicznej spółki, w której osoba amerykańska spełnia test 10%. Instrukcja do formularza i rozporządzenia nadal stosują opisany wyżej test nabycia. Jeśli klient wchodzi do rady spółki, która ma już amerykańskiego właściciela 10%, sprawdź oba.

Kiedy nie jest spełniona

Brak kwalifikującego się nabycia w danym roku oznacza brak zgłoszenia w Kategorii 2, niezależnie od rangi członka zarządu. Zakup akcji, który zwiększa udział amerykańskiego inwestora z 3% do 8%, się nie liczy; podobnie zakup 40% przez inwestora zagranicznego.

Jest wyjątek. Zgłoszenie w Kategorii 2 nie jest potrzebne, jeśli bezpośrednio po nabyciu trzy lub mniej osób amerykańskich posiada 95% lub więcej wartości akcji, a nabywca składa formularz jako Kategoria 3.

Przykład. Obywatel USA jest dyrektorem finansowym meksykańskiej spółki. W marcu amerykański fundusz private equity kupuje 25% jej akcji. Dyrektor należy w tym roku do Kategorii 2 i dołącza do własnej deklaracji stronę 1 oraz Schedule O, Part I. Jeśli fundusz dwa lata później dokupi kolejne 10%, dyrektor składa formularz ponownie za tamten rok.

Kategoria 3: nabycia, zbycia i nowe osoby amerykańskie

Kategoria 3 jest spełniona, gdy w twoim roku podatkowym nastąpi którekolwiek z tych zdarzeń

Przekraczasz 10%. Nabywasz akcje i, licząc to, co już masz bezpośrednio, pośrednio i przez rodzinę, posiadasz teraz 10% lub więcej głosów lub wartości. Przejście z 8% do 11% wywołuje obowiązek.
Nabywasz pakiet 10%. Nabywasz akcje, które same w sobie stanowią 10% lub więcej, niezależnie od dotychczasowego udziału. Przejście z 15% do 25% wywołuje obowiązek ponownie.
Stajesz się osobą amerykańską, mając już 10% lub więcej, na przykład zagraniczny menedżer, który zostaje rezydentem USA, albo zagraniczny trust, który staje się krajowym.
Spadasz poniżej 10%. Zbywasz tyle akcji, że twój udział spada poniżej 10%. To zwykle twoje ostatnie zgłoszenie w Kategorii 3 dla tej spółki.
Jesteś udziałowcem w rozumieniu §953(c). Jesteś traktowany jako amerykański udziałowiec zagranicznego ubezpieczyciela na podstawie reguł o dochodzie z ubezpieczeń osób powiązanych, które mogą mieć zastosowanie przy dowolnym poziomie udziału.

Własność liczy się według tych samych reguł §6046 co w Kategorii 2, które obejmują rodzeństwo. Składający, który nie ma nic bezpośrednio i należy do Kategorii 3 wyłącznie z powodu akcji przypisanych od innej osoby amerykańskiej, nie składa formularza, pod warunkiem że ta osoba złoży Form 5471 ze wszystkimi wymaganymi informacjami.

Ponieważ Kategoria 3 dotyczy momentu zmiany własności, jej załączniki przypominają migawkę spółki: akcje i udziałowcy (Schedules A i B), rachunek zysków i strat oraz bilans (C i F), inne informacje i umowy o podziale kosztów (G i G-1) oraz Schedule O, Part II opisujący nabycie lub zbycie. Składający dołącza też oświadczenie o zadłużeniu spółki wobec osób powiązanych i o wszystkich subskrybentach jej akcji.

Przykład. Osoba z obywatelstwem USA ma 4% brazylijskiej spółki i dokupuje kolejne 3%. Siostra kupującego, również obywatelka USA, ma 5%. Według rodzinnych reguł Kategorii 3 akcje siostry się liczą, więc kupujący ma teraz 12% i należy do Kategorii 3 za rok zakupu. Według reguł §958 stosowanych w Kategorii 5 rodzeństwo nie jest uwzględniane, więc dla Kategorii 5 ta sama osoba ma tylko 7% i nie jest amerykańskim udziałowcem.

Kategoria 4: kontrola

Osoba amerykańska, która kontroluje zagraniczną spółkę w dowolnym momencie jej roku obrachunkowego, należy do Kategorii 4. Kontrola oznacza posiadanie ponad 50% głosów lub wartości. Kontrola przechodzi też w dół łańcucha: jeśli A kontroluje B, a B posiada ponad 50% C, uznaje się, że A kontroluje C. Przykład IRS to łańcuch udziałów po 51%, w którym spółka na szczycie kontroluje spółkę na dole.

Kategoria 4 jest spełniona, gdy wszystkie poniższe warunki są prawdziwe

Jesteś osobą amerykańską. Tylko Kategoria 4 obejmuje też nierezydenta, który wybrał na podstawie §6013(g) lub (h) traktowanie jako rezydent USA, zwykle po to, by rozliczać się wspólnie z małżonkiem z USA.
W dowolnym momencie roku obrachunkowego zagranicznej spółki do ciebie należało ponad 50% jej łącznej siły głosu albo łącznej wartości jej akcji. Dokładnie 50% to nie kontrola.
Albo kontrolujesz spółkę, która posiada ponad 50% tej spółki, na dowolnym poziomie łańcucha.
Własność obejmuje akcje bezpośrednie, pośrednie i konstruktywne według §318 zmodyfikowanego przez §6038(e)(2): członków rodziny, akcje podmiotów, w których masz co najmniej 10%, oraz opcje, ale nigdy akcji zagranicznego właściciela przypisanych tobie „w dół”.

Składający, który nie ma nic bezpośrednio i sprawuje kontrolę wyłącznie dzięki akcjom przypisanym od innej osoby amerykańskiej, nie składa formularza, jeśli ta osoba go złoży. Nie składa go też ktoś bez bezpośredniego ani pośredniego udziału, którego kontrola wynika wyłącznie z akcji krewnego będącego nierezydentem.

Kategoria 4 jest najcięższa. To jedyna kategoria, która składa Schedule M, wykazujący transakcje między spółką a jej udziałowcami i innymi osobami powiązanymi, i wypełnia też prawie wszystkie pozostałe załączniki.

Przykład. Małżonkowie, obywatele USA, mają po 30% kanadyjskiej spółki. Żadne z nich samo nie ma ponad 50%, ale dzięki przypisaniu rodzinnemu każde jest traktowane jako właściciel 60%, więc oboje należą do Kategorii 4. Ponieważ amerykańscy udziałowcy mają 60%, spółka jest też CFC, a oboje należą również do Kategorii 5a. Ich wymogi są identyczne, więc mogą złożyć jeden wspólny Form 5471.

Kategoria 5: amerykańscy udziałowcy CFC

Amerykański udziałowiec zagranicznej spółki, która była CFC w dowolnym momencie swojego roku podatkowego, i który posiadał akcje w ostatnim dniu, w którym była CFC, należy do Kategorii 5. Przed 2018 r. spółka musiała być CFC nieprzerwanie przez 30 dni; reforma z 2017 r. zniosła ten wymóg, więc wystarczy jeden dzień. W tej kategorii ląduje większość mniejszościowych inwestorów w zagranicznych spółkach kontrolowanych przez Amerykanów.

Kategoria 5 jest spełniona, gdy wszystkie poniższe warunki są prawdziwe

Zagraniczna spółka była CFC przez co najmniej jeden dzień swojego roku podatkowego: amerykańscy udziałowcy, każdy z co najmniej 10%, mieli łącznie ponad 50% jej głosów lub wartości.
Jesteś jednym z tych amerykańskich udziałowców: masz 10% lub więcej łącznych głosów lub wartości, licząc własność bezpośrednią, pośrednią (§958(a)) i konstruktywną (§958(b)).
Akcje były w twoim posiadaniu w ostatnim dniu tego roku, w którym spółka była CFC.
Rok podatkowy spółki kończy się w trakcie twojego roku podatkowego lub razem z nim. To wskazuje, do której twojej deklaracji dołącza się Form 5471.
Odrębnie: w przypadku zagranicznego ubezpieczyciela z dochodem z ubezpieczeń osób powiązanych osoba amerykańska posiadająca jakiekolwiek akcje jest amerykańskim udziałowcem, nawet poniżej 10%, chyba że ubezpieczyciel wybrał na podstawie §953(c)(3)(C) traktowanie tego dochodu jako związanego z działalnością w USA.

Do 50% liczą się wyłącznie amerykańscy udziałowcy. Jeśli sześć niepowiązanych amerykańskich osób fizycznych ma po 9% zagranicznej spółki, Amerykanie mają łącznie 54%, ale żadna z tych osób nie jest amerykańskim udziałowcem, więc spółka nie jest CFC i nikt nie należy do Kategorii 5. Jeśli jedna z nich dokupi 2%, stanie się udziałowcem z 11%, ale amerykańscy udziałowcy nadal mają tylko 11%, więc spółka wciąż nie jest CFC. Ta osoba należy do Kategorii 3 za rok, w którym przekroczyła 10%.

Skąd się wzięły 5a, 5b i 5c

Przed 2018 r. §958(b)(4) zapobiegał przypisywaniu akcji posiadanych przez osobę zagraniczną „w dół” osobie amerykańskiej (downward attribution). Reforma z 2017 r. uchyliła ten przepis. W efekcie zagraniczna spółka matka, mająca zarówno amerykańską, jak i zagraniczną spółkę zależną, czyniła spółkę amerykańską konstruktywnym właścicielem jej zagranicznej spółki siostrzanej. Spółka siostrzana stawała się CFC, choć żaden Amerykanin jej faktycznie nie kontrolował, a wiele grup z zagranicznym właścicielem dostało nowe obowiązki związane z Form 5471.

Rev. Proc. 2019-40 przyniosła ulgę, a instrukcja przełożyła ją na podkategorie:

5b: niepowiązany udziałowiec w rozumieniu §958(a) w CFC kontrolowanej z zagranicy. Amerykański udziałowiec, który faktycznie posiada akcje, bezpośrednio lub przez podmioty zagraniczne, w spółce będącej CFC wyłącznie z powodu przypisania w dół, i nie jest z nią powiązany. Składa ograniczony zestaw załączników.
5c: powiązany konstruktywny udziałowiec CFC kontrolowanej z zagranicy. Amerykański udziałowiec, który nie posiada akcji ani bezpośrednio, ani pośrednio, a jedynie konstruktywnie, i jest powiązany z CFC. Typowy składający 5c to amerykańska spółka zależna zagranicznej spółki matki.
5a: wszyscy pozostali składający z Kategorii 5.

Dwa kolejne wyjątki sprawiają, że część tych osób nie składa niczego. Amerykański udziałowiec CFC kontrolowanej z zagranicy, który nie posiada akcji ani bezpośrednio, ani pośrednio, i nie jest z nią powiązany, nie składa formularza. A jeśli żaden amerykański udziałowiec nie posiada akcji CFC kontrolowanej z zagranicy bezpośrednio lub pośrednio, nikt nie musi składać formularza w jej sprawie.

2026: przypisanie w dół znów wyłączone

Dla lat podatkowych zagranicznych spółek rozpoczynających się po 31 grudnia 2025 r. ustawa One Big Beautiful Bill Act przywróciła §958(b)(4), więc akcje posiadane przez osobę zagraniczną nie są już przypisywane w dół osobie amerykańskiej przy badaniu statusu CFC. W zamian nowy §951B obejmuje osoby amerykańskie posiadające ponad 50% zagranicznej spółki kontrolowanej z zagranicy i traktuje je jak amerykańskich udziałowców CFC na potrzeby subpart F i NCTI.

Wiele grup z zagranicznym właścicielem, które były CFC tylko z powodu przypisania w dół, powinno więc od 2026 r. wypaść z Kategorii 5. Instrukcja z grudnia 2025 r. nadal opisuje 5b i 5c, a sposób, w jaki IRS przebuduje je dla lat podatkowych 2026, nie jest jeszcze przesądzony, więc przed przygotowaniem deklaracji za 2026 r. sprawdź najnowszą wersję.

Szybki test: do których kategorii należy mój klient?

Przejdź przez wszystkie pytania i zapisz każdą kategorię, która ma zastosowanie; jeden formularz obejmie je wszystkie.

Czy klient jest obywatelem lub rezydentem USA pełniącym funkcję w zarządzie lub radzie, a jakaś osoba amerykańska w tym roku przekroczyła 10% lub dokupiła kolejne 10%? Kategoria 2.
Czy klient przekroczył 10% w górę, kupił pakiet 10%, spadł poniżej 10% albo stał się osobą amerykańską, mając 10%? Kategoria 3.
Czy klient w dowolnym momencie roku miał ponad 50% głosów lub wartości, bezpośrednio, pośrednio lub przez przypisanie? Kategoria 4.
Czy spółka była CFC choćby przez jeden dzień, a klient jest amerykańskim udziałowcem z 10%, który miał akcje w ostatnim dniu statusu CFC? Kategoria 5, a następnie sprawdź, czy spółka jest kontrolowana z zagranicy (5b lub 5c).
Czy spółka wciąż ma zyski z sekcji 965 albo klient ma wcześniej opodatkowane zyski z sekcji 965? Kategoria 1.
Na koniec sprawdź wyjątki: właścicieli wyłącznie konstruktywnych, których amerykańskie „źródło” składa formularz, wspólne zgłoszenie, ulgę dla CFC kontrolowanych z zagranicy i spółki uśpione.

Które załączniki wypełnia każda kategoria

Każda kategoria wypełnia dane identyfikacyjne na stronie 1. Poza tym poniżej znajdują się załączniki wymagane dla każdego typu składającego, na podstawie tabeli z instrukcji z grudnia 2025 r.:

Kategoria	Wymagane załączniki
1a	B (Part II), E i E-1, J, P
1b	P; E i E-1 tylko przy korzystaniu z zaliczenia podatków zapłaconych przez spółkę (deemed-paid)
1c	B (Part II), E (bez E-1), G, G-1
2	O (Part I)
3	A, B (Part I i II), C, F, G, G-1, O (Part II)
4	A, B (Part I i II), C, E i E-1, F, G, G-1, H, H-1*, I, I-1, J, M, P, Q, R
5a	B (Part II), E i E-1, G, G-1, H, H-1*, I, I-1, J, P, Q, R
5b	H-1*, I, I-1, P, Q; E i E-1 tylko przy korzystaniu z zaliczenia podatków deemed-paid
5c	B (Part II), E (bez E-1), G, G-1, I-1

*Schedule H-1 jest wymagany tylko wtedy, gdy amerykański udziałowiec jest spółką objętą korporacyjnym podatkiem minimalnym (applicable corporation).

A tak wygląda zawartość poszczególnych załączników:

Załącznik	Co wykazuje
A	Akcje zagranicznej spółki
B	Part I: jej amerykańskich udziałowców. Part II: jej bezpośrednich udziałowców
C	Rachunek zysków i strat
E i E-1	Zagraniczne podatki dochodowe zapłacone, naliczone lub uznane za zapłacone oraz bieżące saldo tych podatków
F	Bilans
G i G-1	Inne informacje (pytania tak/nie) oraz umowy o podziale kosztów
H i H-1	Bieżące zyski (earnings and profits) oraz skorygowany dochód netto na potrzeby podatku minimalnego
I i I-1	Dochód udziałowca ze spółki (subpart F i podobne) oraz dane potrzebne do NCTI
J	Skumulowane zyski (earnings and profits)
M	Transakcje z udziałowcami i innymi osobami powiązanymi
O	Utworzenie lub reorganizacja spółki oraz nabycia i zbycia akcji
P	Wcześniej opodatkowane zyski (PTEP)
Q	Dochody, koszty i podatki według grup dochodów CFC (zagraniczny kredyt podatkowy)
R	Wypłaty od zagranicznej spółki

Dwie zasady zapobiegają mnożeniu formularzy. Jeśli należysz do kilku kategorii, wypełniasz wszystko, co ma zastosowanie, raz, bez powielania: jedyny właściciel CFC należy jednocześnie do Kategorii 4 i 5a i składa jeden formularz obejmujący obie. Wymagany załącznik bez danych składa się mimo to, wpisując zera.

Jedno zgłoszenie za kilka osób

Właściciele konstruktywni. Składający z Kategorii 1, 3, 4 lub 5 bez bezpośredniego udziału, który jest zobowiązany wyłącznie z powodu akcji przypisanych od innej osoby amerykańskiej, nie składa formularza, jeśli ta osoba złoży Form 5471 ze wszystkimi wymaganymi informacjami. Zwolniony jest też składający bez bezpośredniego ani pośredniego udziału, któremu akcje przypisano wyłącznie od nierezydenta (Kategorie 1, 4 i 5).
Wspólne zgłoszenie. Jedna osoba może złożyć formularz za inne osoby, których wymogi są takie same lub mniejsze. Składający 5b i 5c nie mogą złożyć wspólnego formularza, bo ich wymogi się różnią. Osoby, które polegają na zgłoszeniu kogoś innego, dołączają oświadczenie do własnej deklaracji, a składający z Kategorii 1a, 1b, 4, 5a i 5b dołączają też własny Schedule P.
Spółki uśpione. Zagraniczną spółkę spełniającą test uśpienia z Rev. Proc. 92-70 można wykazać w krótkiej deklaracji zbiorczej.

Przykłady

Amerykańska spółka posiada 100% irlandzkiej spółki zależnej. Kontroluje ją, więc należy do Kategorii 4, i jest amerykańskim udziałowcem CFC, więc należy też do Kategorii 5a. Składa jeden Form 5471 rocznie obejmujący obie kategorie, czyli w praktyce prawie cały formularz, łącznie ze Schedule M.
Amerykańska osoba fizyczna kupuje 12% japońskiej spółki, której pozostałe akcje należą do rezydentów Japonii. Jest udziałowcem 10%, ale amerykańscy udziałowcy mają łącznie tylko 12%, więc spółka nie jest CFC, a ta osoba nie należy do Kategorii 4 ani 5. Należy do Kategorii 3 w roku, w którym przekracza 10%, i ponownie w roku, w którym spadnie poniżej tego progu. W międzyczasie Form 5471 nie jest wymagany, ale warto sprawdzić, czy spółka nie jest PFIC.
Obywatel USA zasiada w radzie spółki z Singapuru, a amerykański fundusz kupuje 15% jej akcji. Członek rady należy w tym roku do Kategorii 2 (strona 1 i Schedule O, Part I), choć nie ma żadnych akcji. Fundusz należy do Kategorii 3.
Przykład IRS dotyczący 5a i 5c (lata podatkowe przed 2026 r.). Zagraniczna spółka matka posiada 85% zagranicznej spółki zależnej i całość amerykańskiej spółki; niepowiązana amerykańska korporacja posiada pozostałe 15% spółki zależnej. Dzięki przypisaniu w dół spółka amerykańska jest właścicielem konstruktywnym, a spółka zależna jest CFC kontrolowaną z zagranicy. Spółka amerykańska nie ma akcji bezpośrednio i jest powiązana ze spółką zależną, więc należy do Kategorii 5c. Niepowiązany właściciel 15% posiada akcje bezpośrednio i należy do Kategorii 5a. Gdyby go nie było, nikt nie składałby formularza, bo żaden amerykański udziałowiec nie posiadałby akcji bezpośrednio ani pośrednio.

Co to jest DRE?

DRE to skrót od disregarded entity, czyli podmiotu pomijanego: podmiotu, który istnieje według prawa lokalnego, ale jest ignorowany w amerykańskim podatku dochodowym, więc jego właściciel jest traktowany tak, jakby bezpośrednio posiadał jego majątek i osiągał jego dochody. Jednoosobowa amerykańska LLC jest domyślnie pomijana, a wiele podmiotów zagranicznych może wybrać ten status, składając Form 8832 (wybór check-the-box). Niektóre rodzaje zagranicznych spółek są zawsze traktowane jako korporacje i nie mogą dokonać tego wyboru.

Formularze IRS nazywają podmiot zagraniczny tego typu FDE (foreign disregarded entity), a osobę traktowaną jako jego właściciel jego tax owner. Ma to tu znaczenie z dwóch powodów. Jeśli CFC posiada FDE lub prowadzi zagraniczny oddział, dane FDE są włączane do załączników Form 5471 tej CFC. Ponadto amerykańscy składający składają Form 8858 dla FDE: Kategoria 4 wypełnia cały Form 8858 i jego Schedule M, a Kategoria 5 tylko jego stronę 1 oraz Schedules G, H i J.

Kary i otwarty termin przedawnienia

Raportowanie roczne (§6038). 10 000 USD za każdą zagraniczną spółkę za każdy rok. Jeśli formularza nadal brak 90 dni po wysłaniu przez IRS zawiadomienia, nalicza się kolejne 10 000 USD za każde 30 dni, maksymalnie dodatkowe 50 000 USD. Składający może też stracić 10% zagranicznych podatków możliwych do zaliczenia, plus 5% za każde kolejne trzy miesiące.
Zmiany własności (§6046, Kategorie 2 i 3). 10 000 USD za każdą transakcję podlegającą zgłoszeniu, z taką samą karą za kontynuację, maksymalnie dodatkowe 50 000 USD.
Kary karne na podstawie §§7203, 7206 i 7207 są możliwe przy umyślnych zaniechaniach.

Większym ryzykiem bywa termin przedawnienia. Zgodnie z §6501(c)(8), jeśli wymagany Form 5471 nie zostanie złożony, termin IRS na wymiar podatku dla całej deklaracji, a nie tylko pozycji międzynarodowych, nie upływa wcześniej niż trzy lata po dostarczeniu brakujących informacji. Jeśli zaniechanie wynikało z uzasadnionej przyczyny (reasonable cause), a nie z umyślnego zaniedbania, przedłużenie ogranicza się do pozycji związanych z brakującym formularzem. Pominięty przed laty Form 5471 może więc pozostawić otwartą każdą z tamtych deklaracji.

Źródła

Powiązane materiały

Ten materiał ma charakter analityczny i informacyjny i nie stanowi porady podatkowej, prawnej ani inwestycyjnej.