简短回答：纳税申报表往往必须在所有数字最终确定之前提交。基金可能仍在等待下层基金的K-1、发票、审计或估值，因此只能使用估计数。当最终数字出来且与估计不同时，差额必须在某处反映。这一更正就是true-up（调整）。关键问题在于：原来的数字是合理估计，还是错误。如果是合理估计，差额通常在确定最终金额的年度反映；如果是错误，则必须更正以前年度。对于适用现行稽查规则的合伙企业，即使是对以前年度的更正，通常也会通过行政调整申请落在当年。

基金中的估计数从何而来

  • 下层基金的K-1迟到。母基金或联接基金往往必须在其投资的基金出具最终K-1之前提交申报。
  • 年末预提费用。法律、审计和行政管理费用、利息及其他费用，往往在收到最终发票之前就已计提。
  • 账目尚未定稿。经审计的财务报表、估值和分配，可能在申报截止日前尚未最终确定。
  • 预提税与预缴税。季度预缴税款和对外国合伙人的预提税，在年内以估计数为基础，并在最终申报表中清算。

规则一：合理估计在最终金额确定时调整

对于采用权责发生制的纳税人，在金额尚无法准确确定时，法规允许根据合理估计计提收入和费用。当准确金额后来确定时，法规规定差额应在“作出该确定的纳税年度”予以考虑。对于费用，纳税人扣除不确定负债中能够以合理准确度计算的部分，之后再作调整。

实务中，这就是典型的true-up：下一年度的申报表加上或减去差额，以前的申报表保持原样。

规则二：错误在其所属年度更正

如果某个数字是错的，而不仅仅是估计，例如漏报、重复计算或在错误的年度申报，法规规定，在诉讼时效内纳税人应提交修正申报表并补缴税款，或者在多缴时申请退税。在以后年度消化错误并不是一般规则。

估计与错误之间的界线很重要。估计数如果基于当时可获得的最佳信息，就是合理的。忽视可获得的信息或漏报项目，属于错误。

适用BBA稽查规则的合伙企业

大多数合伙企业，包括大多数基金，都适用集中式合伙企业稽查制度（常称BBA规则）。它们一般不能提交修正的Form 1065，也不能出具修正的K-1。要更正以前年度，合伙企业应提交行政调整申请（administrative adjustment request，AAR）：

  • 时间：在申报表提交日与申报截止日（不含延期）两者中较晚者起三年内提交，且在IRS发出行政程序通知开始稽查后不得提交。
  • 更正落在哪一年：调整在提交AAR的年度予以考虑，而不是原年度。如果产生推定少缴税款（imputed underpayment），合伙企业要么缴纳，要么将调整推出（push-out）给被更正年度的合伙人。
  • 推出：这些合伙人各自收到Form 8986，并在收到该报表的年度申报表中通过Form 8978申报其份额，也就是在当年申报表中更正过去的年度。减少税款的调整一律推出给这些合伙人。
  • 不出具修正K-1。IRS说明，合伙企业不应随AAR提供修正的Schedule K-1或K-3。

因此在BBA规则下，即使合伙企业以前申报表中确实存在错误，对合伙人而言通常也会变成当年的true-up。

合伙人一方

合伙人申报合伙企业项目时，必须与合伙企业的申报表保持一致。如果合伙人根据估计数申报，而最终K-1显示的数字不同，合伙人一般应更正自己的申报表。故意与K-1作不同申报的合伙人，必须提交不一致处理通知告知IRS。这就是许多基金投资者选择延期申报、等待最终K-1，而不是依据估计数申报的原因。

会计与税务

公司在财务报表中也会遇到同样的问题。财务报表中的所得税费用（provision）是在提交申报表之前作出的估计。申报表定稿后，差额在下一期间作为return-to-provision调整入账。这是会计调整，与上述税务规则不同。

示例

1. 预提费用。一只采用权责发生制的基金在年末计提120万美元法律费用，这是收到最终账单前的合理估计。次年最终账单为100万美元。20万美元的差额在次年予以考虑，减少当年的扣除额。以前的申报表不作修正。

2. BBA规则下迟到的K-1。一只母基金因下层基金的K-1尚未收到，以对该基金收入50万美元的估计，在延期后按时提交了2025年申报表。2026年10月，最终K-1显示为56万美元。母基金必须与下层基金的申报表保持一致，因此就2025年提交AAR，更正6万美元的差额。如果将调整推出，2025年的每位合伙人都会收到Form 8986，并在收到报表的年度申报表中通过Form 8978申报其在6万美元中的份额。

对基金意味着什么

  • 记录估计依据。保存每次估计时所掌握信息的记录，这是证明该数字属于合理估计而非错误的证据。
  • 跟踪true-up。维护一份估计项目及其最终金额的清单，确保下一年度申报表反映每一项差额。
  • 规划时间表。延期申报并与下层基金约定K-1交付日期，可以减少AAR的数量。
  • 告知投资者。当true-up使收入在年度间转移或通过Form 8986送达时，投资者会关心，因此应在K-1文件包中加以说明。

本详解仅为一般信息，不构成税务建议。

资料来源

延伸阅读

本说明为分析性与一般性信息，不构成税务、法律或投资建议。